Когда ндс может исчисляться налоговым органом

2.1. Могут ли налоговые органы при определении налоговой базы применять расчетный метод, если налогоплательщик не представляет необходимые документы (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ)? >>>

2.2. Может ли налоговый орган определять сумму налога расчетным путем, если налогоплательщик не ведет раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ)? >>>

2.3. На основании каких данных определяется сумма налога при использовании расчетного метода (п. 7 ст. 166 НК РФ)? >>>

2.4. Вправе ли налоговый орган рассчитать налоговую базу по НДС на основании данных, имеющихся в декларациях налогоплательщика по иным налогам (п. 7 ст. 166 НК РФ)? >>>

Могут ли налоговые органы при определении налоговой базы применять расчетный метод, если налогоплательщик не представляет необходимые документы (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ)?

В пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об аналогичных налогоплательщиках, в том числе при непредставлении в течение более двух месяцев в инспекцию необходимых для расчета налогов документов, отсутствии учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги.

При этом согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым определить сумму налога расчетным путем налоговый орган может только в случае, если документы утеряны и не могут быть восстановлены. Если же документы не представлены по иным причинам, то расчетный метод применить нельзя. Такого же мнения придерживается автор.

В то же время есть судебные решения, согласно которым налоговые органы могут определять сумму налога расчетным путем, если налогоплательщик не представил необходимые документы по требованию налогового органа. Автор подтверждает подобный подход.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Применить расчетный метод нельзя

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3440 по делу N А73-615/2008-50

Суд сделал следующий вывод: налоговый орган может определить сумму налога расчетным путем, если документы, подтверждающие вычеты, были похищены и налогоплательщик не имеет возможности их восстановить.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2005 N А19-10075/04-43-Ф02-186/05-С1

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2006 N А19-16190/05-5-Ф02-2599/06-С1 по делу N А19-16190/05-5

Суд, ссылаясь на ст. 31 НК РФ, признал неправомерным применение расчетного метода при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Суд обосновал это тем, что налогоплательщик не представил доказательств уничтожения документов, без чего налоговый орган не может применить расчетный метод для определения сумм налога.

Позиция 2. Применить расчетный метод можно

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2011 по делу N А12-16370/2010

Суд пришел к выводу о том, что, поскольку налогоплательщик при проведении выездной проверки не представил по требованию инспекции документов, подтверждающих правильность и своевременность уплаты налогов, налоговый орган должен был применить положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. При этом суд указал, что доначисление НДС лишь на основании полученной вне рамок проверки книги покупок является неправомерным и свидетельствует о нарушении инспекцией при проведении проверки положений ст. ст. 100, 101 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу N А49-7385/2010

Суд пришел к выводу, что, поскольку налогоплательщик не представил по требованию инспекции документы, подтверждающие правильность и своевременность уплаты налогов, применение расчетного метода правомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/2298-11 по делу N А40-58244/10-129-315

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 по делу N А55-4238/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2011 по делу N А12-18818/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2011 по делу N А56-35598/2010 (Определением ВАС РФ от 28.07.2011 N ВАС-10083/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2012 по делу N А53-19232/2010 (Определением ВАС РФ от 06.06.2012 N ВАС-3328/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.08.2011 по делу N А53-8735/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2011 N Ф09-2207/11-С3 по делу N А07-14078/2010

Статья: Расчетный метод и его последствия ("Налоговые споры", 2006, N 7)

Автор считает, что расчетный метод может быть применен, если налогоплательщику направлялось требование о представлении документов, а он не подал их в течение двух месяцев.

Может ли налоговый орган определять сумму налога расчетным путем, если налогоплательщик не ведет раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть пример судебного решения, в котором говорится, что при отсутствии раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам, налоговый орган не может определить сумму налога расчетным путем.

Автор же считает, что при отсутствии раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций налоговый орган может определить сумму налога расчетным путем.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Применить расчетный метод нельзя

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2005 N А05-14437/04-22

Суд признал неправомерным применение налоговым органом расчетного метода при определении суммы налога в отсутствие раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам.

Позиция 2. Применить расчетный метод можно

Статья: Где тонко, там и рвется ("Налоговые споры", 2005, N 8)

Автор отмечает, что налоговый орган может определить сумму налога расчетным путем при отсутствии первичных документов.