Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции
ВВЕДЕНИЕ
Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).
В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции. В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции.
Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.
Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.
В современных рыночных условиях хозяйствования основной целью любого промышленного предприятия является максимизация прибыли что есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. А одним из основных путей достижения этой цели является снижение затрат на производство и реализацию продукции. Затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.
Поэтому актуальность анализа затрат на производство продукции, работ, услуг постоянно возрастает и анализ требует своего совершенствования. С этих позиций данная тема курсовой работы актуальна.
Целью данной курсовой работы является закрепление, углубление и расширение знаний по анализу затрат на производство, а также выработка мероприятий по совершенствованию анализа затрат на производство. Исходя из поставленной цели, перед автором стоят следующие задачи:
- понять экономическую сущность затрат.
- изучить теоретический материал, современные теоретические и методологические аспекты анализа затрат на производство
- изучить действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат на производство продукции;
- выявить актуальные проблемы анализа возникающие в данной сфере хозяйственной деятельности организаций и найти возможные пути их решения;
- рассмотреть пути совершенствования анализа затрат на производство;
Предметом исследования является объем, состояние, структура и динамика затрат на производство продукции на Открытом акционерном обществе "МИНСКИЙ ПОДШИПНИКОВЫЙ ЗАВОД" (ОАО "МПЗ"). Юридический адрес: 220026, Беларусь, г. Минск, ул. Жилуновича, 2.
Анализируемый период: 2008-2009 годы.
ОАО "Минский подшипниковый завод" занимает по объемам производства 2-3-е место среди 24 подшипниковых предприятий СНГ и входит в десятку крупнейших предприятий Республики Беларусь. Производит более 600 типоразмеров подшипников весом от 2 грамм до 950 кг - примерно 20 млн. штук в год.
За последние 10 лет обновилось около 40 % общезаводской номенклатуры.
Подшипники ОАО "МПЗ" применяются в большинстве отраслей промышленности, в том числе в станко- и машиностроении, горнодобывающей, нефтегазовой, лесообрабатывающей промышленности, металлургии, энергетике и самолетостроении, и др.
Поставляется продукция предприятия более чем в 40 стран мира, включая СНГ, Польшу, Болгарию, Германию, ОАЭ, Индию, Сингапур.
Завод имеет собственное станкостроение, производство алмазно-абразивного инструмента, станцию для испытаний подшипников и измерительную лабораторию, оснащенную оборудованием, аккредитованным органами сертификации.
Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. С этих позиций, анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.
Анализ себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:
1) Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции
2) Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин
3) Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции
4) Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции. [2, стр. 236]
Объектами анализа себестоимости продукции являются:
- полная себестоимость продукции в целом
- себестоимость продукции по элементам затрат и статьям калькуляции
- затраты на рубль продукции
- себестоимость отдельных изделий
- отдельные статьи затрат
- затраты по центрам ответственности
Источники информации:
- План экономического и социального развития
- бизнес-план
- форма 4-ф затраты «отчет о затратах на производство продукции, работ, услуг»
- данные бухгалтерского, статистического учета о затратах на производство и реализацию продукции
- данные синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
96 «Резервы предстоящих расходов»;
97 «Расходы будущих периодов» и др.
- первичные и сводные документы
- плановые и отчетные калькуляции формирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- регистры по отпуску материалов в производство,
- лимитно-заборные карты, требования, наряды, маршрутные листки
- акты о браке
- ведомость сводного учета затрат на производство.
Общая оценка выполнения плана по себестоимости, анализ состава, структуры и динамики затрат на производство
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.
Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.
К экономическим элементам относятся:
- Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
- Расходы на оплату труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация основных средств и нематериальных активов.
- Прочие затраты.
Для анализа состава и структуры затрат на производство продукции по элементам используем следующую таблицу:
Таблица 1 – Анализ состава и структуры затрат на производство
| Элементы затрат | Сумма, млн.руб. | Структура затрат, % | ||||
| По плану | Фактически | Отклонение | По плану | Фактически | Отклонение | |
| Материальные затраты | -32815 | 53,54 | 46,79 | -6,75 | ||
| Оплата труда | -6064 | 27,43 | 32,89 | 5,46 | ||
| Отчисления в ФСЗН | -2029 | 9,921 | 12,03 | 2,109 | ||
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | -3623 | 2,89 | -1,89 | |||
| Прочие затраты | -1567 | 6,2 | 7,27 | 1,07 | ||
| Полная себестоимость | -46098 | - | ||||
| В том числе: Постоянные расходы | -31582 | 68,19 | 68,08 | -0,11 | ||
| Переменные расходы | -14516 | 31,8 | 31,91 | 0,11 |
Примечание – Источник: [3, с. 225].
Как видно из таблицы, фактические затраты ниже плановых на 46098 млн. руб. или на 27,68%. Снижение произошло по всем видам, особенно по материальным затратам. Уменьшилась сумма как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась также и структура затрат. Увеличилась доля оплаты труда и отчислений в фонд социальной защиты населения.
Рисунок 1 – Плановая и фактическая структура затрат на производство
Примечание – Источник:собственная разработка.
Общая сумма затрат может измениться из-за:
- Объема выпуска продукции в целом по предприятию
- Структуры продукции
- Уровня переменных затрат на единицу продукции
- Суммы постоянных расходов на единицу продукции
Для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции, работ, услуг используем следующую вспомогательную таблицу:
Таблица 2 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| А | |||||
По плану на плановый выпуск продукции:  | план | план | план | план | |
По плану, пересчитанному на фактический объем производства при плановой структуре:  | факт | план | план | план | |
По плану на фактический выпуск при фактической структуре:  | факт | факт | план | план | |
Фактические, при плановом уровне постоянных затрат:  | факт | факт | факт | план | |
Фактические:  | факт | факт | факт | факт |
Примечание – Источник: [3, с. 226].
В связи с невыполнением плана по выпуску продукции на -39,23%, сумма затрат на производство и реализацию продукции снизилась на 73730 млн. руб. (92793-116523).
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 54104 млн. руб. (146897-92793). Это свидетельствует о том, что в структуре продукции увеличилась доля затратоёмкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 5110 млн. руб. (152007-146897).
Постоянные расходы снизились по сравнению с планом на 31582 млн. руб. (120425-152007).
Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 46098 млн. руб. (120425-166523) или на 27,68%. В том числе, за счет невыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она снизилась на 19626 (146897-166523) млн. руб., а за счет снижения себестоимости она уменьшилась на 26472 млн. руб. (120425-146897).
Следующим этапом анализа затрат является анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.
Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п. [2, с.249].
Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.
Для анализа себестоимости продукции по калькуляционным статьям построим следующую таблицу:
Таблица 3 – Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
| Статьи | Себестоимость выпущенной продукции | Отклонение | Участие отдельных статей % | ||
| По плану | Фактически | Млн .руб. | % | ||
| А | |||||
| Сырьё и материалы (-возвратные отходы) | -30393 | -47,45 | -18,25 | ||
| Покупные изделия и полуфабрикаты | -964 | -16,39 | -0,58 | ||
| Топливо и энергия | -1459 | -7,58 | -0,88 | ||
| Итого прямых материальных затрат | -32815 | -36,802 | -19,71 | ||
| Основная заработная плата производственных рабочих | -4866 | -13,52 | -2,92 | ||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | -1443 | -39,72 | -0,86 | ||
| Отчисления на социальные нужды | 1,218 | ||||
| Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда | -3305 | -37,08 | -1,98 | ||
| Общепроизводственные расходы | -2628 | -46,65 | -1,58 | ||
| Общехозяйственные расходы | -2425 | -52,29 | -1,46 | ||
| Брак в производстве | -1276 | -75,86 | -0,76 | ||
| Производственная себестоимость | -46729 | -28,52 | -28,06 | ||
| Расходы на реализацию | 23,79 | 0,38 | |||
| Полная себестоимость продукции | -46098 | -27,68 | -27,68 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Вывод: На анализируемом предприятии полная себестоимость выпущенной продукции снизилась по сравнению с плановой на 46098 млн. руб., в относительном выражении на 27,68% и составила по фактической 120425 млн. руб. Наибольшее положительное влияние на снижение себестоимости оказала статья «Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов», она снизилась на 30393 млн. руб. или на 18,25%. Также существенное влияние оказала статья «Основная заработная плата производственных рабочих», снизилась на 4866 млн. руб. или на 2,92%
Отрицательное влияние на снижение себестоимости оказали статья «Отчисления на социальные нужды», она увеличилась на 2029 млн. руб. или на 1,218%, и статья «Расходы на реализацию», которая увеличилась на 631 млн. руб. или на 0,38%.
Для анализа прямых материальных затрат в себестоимости продукции составим следующую таблицу:
Таблица 4 – Анализ прямых материальных затрат
| Статьи затрат | Сумма затрат | Отклонение от плана (+,-) | ||||||
| По плану | По пл. на факт. выпуск при пл.структуре | По пл. на факт. выпуск при факт. структуре | Факти-чески | Всего | В том числе за счет изменения: | |||
| Объема продукции | Структуры продукции | Уровня затрат на отдельные изделия | ||||||
| А | ||||||||
| Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов | 67761,73 | -30393 | 3714,73 | -12664,73 | -21443 | |||
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 6221,04 | -964 | 341,04 | -1321,04 | ||||
| Топливо и энергия | 20352,75 | -1459 | 1115,75 | -4213,75 | ||||
| Итого: | 96744,03 | -32815 | 7579,03 | -20608,03 | -19786 |
Примечание – источник: собственная разработка, план по объёму продукции в сопоставимых ценах 105,8%.
Вывод к таблице 4: На анализируемом предприятии общая величина прямых материальных затрат снизилась на 32815 млн. руб. с 89165 млн. руб. по плану до 56350 млн. руб. по факту, в том числе за счёт изменения структуры материальных затрат снизилась на 20608,03, за счёт изменения затрат на отдельные изделия снизилась на 19786. Общая величина материальных затрат изменилась под влиянием следующих статей:
1) Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов. Их общая величина планировалась 64047, фактически составила 33654 млн. руб. Общее уменьшение сырья и материалов составило 30393 млн. руб., оно сложилось под влиянием 3-х факторов 1-го порядка: за счёт изменения объёма продукции, сырьё и материалы увеличились на 3714,73 млн. руб., за счёт изменения структуры продукции снизились на 12664,73 млн. руб., за счёт изменения уровня затрат на отдельные изделия снизились на 21443 млн. руб.
2) Покупные изделия и полуфабрикаты снизились на 964 млн. руб. с 5880 млн. руб. по плану до 4916 млн. руб. фактически. Общее изменение было обусловлено изменением объёма продукции на 341,04 млн. руб., за счёт изменения структуры продукции покупные изделия и полуфабрикаты уменьшились на 1321,04 млн. руб. и за счёт изменения уровня затрат на отдельные изделия увеличились на 16 млн. руб.
3) Топливо и энергия также снизились на 1459 млн. руб. с 19237 млн. руб. по плану до 17778 млн. руб. фактически. Это обусловлено изменением объёма продукции, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия, что составило соответственно +1115,75 млн. руб., - 4213,75 млн. руб., + 1639 млн. руб.
В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию, работы и услуги предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях [1, с. 356].
Рисунок 2 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции
Примечание – Источник: [1, с. 356].
Проанализируем показатель затрат на рубль продукции в следующих таблицах:
Таблица 5 – Анализ затрат на рубль продукции
| Затраты на рубль продукции | Данные для расчета | Уровень затрат | Обозначение в алгоритме | |
| Полная себестоимость | Стоимость продукции | |||
| А | ||||
| По плану | 96,56 | Зп | ||
| По плану на фактический выпуск и ассортимент | 99,24 | З’ | ||
| Фактические при плановых ценах и тарифах на материалы и продукцию | 97,56 | З’’ | ||
| Фактические при плановых ценах на продукцию | 97,56 | З’’’ | ||
| Фактические в действующих ценах | 114,90 | Зф |
Примечание – источник: собственная разработка
Таблица 6 – Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль продукции
| Факторы | Расчет размера влияния | Сумма влияния | Структура факторов, % | |
| алгоритм | цифровой расчет | |||
| А | ||||
| Структура | З’- Зп | 99,24-96,56 | 2,68 | +14,61 |
| Уровень затрат на отдельные изделия | З’’- З’ | 97,56-99,24 | -1,68 | -9,16 |
| Цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки | З’’’- З’’ | 97,56-97,56 | - | |
| Цены на продукцию | Зф- З’’’ | 114,90-97,56 | 17,34 | +94,55 |
| Итого | Зф - Зп | 114,90-96,56 | 18,34 | +100 |
Примечание – источник: собственная разработка
Вывод к таблицам 5 и 6: На анализируемом предприятии в отчётном году планировался уровень затрат 96,56%. По плану на фактический выпуск и ассортимент уровень затрат составил 99,24%, фактический при плановых ценах и тарифах на материалы и продукцию уровень затрат составил 97,56%, фактический при плановых ценах на продукцию – 97,56% и фактический в действующих ценах составил 114,90%. На изменение затрат на 1 рубль продукции повлияли следующие факторы:
1) Изменение структуры продукции, сумма влияния составила 2,68 руб., что в общей величине изменения составило 14,61%.
2) Уровень затрат на отдельные изделия - экономия на 1,68 руб., что в общей величине изменения составило 9,16%
3) Цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки не повлияли
4) Цены на продукцию, сумма влияния составила 17,34 руб. или 94,55% в общей величине затрат.
Таблица 7 – Анализ затрат на содержание машин и оборудования
| Вид затрат | К-т зависимости от объема выпуска | Сумма затрат | По плану, в пересчете на фактический выпуск | Отклонение | |||
| По плану | Факти-чески | Общее | В т.ч. за счет: | ||||
| Объема выпуска | Уровня затрат | ||||||
| А | |||||||
| Амортизация оборудования и транспортных средств | 0,0 | -1122 | - | -1122 | |||
| Ремонт оборудования и транспортных средств | 0,3 | -915 | +30 | -945 | |||
| Эксплуатационные расходы | 0,7 | -487 | +33 | -520 | |||
| Внутреннее перемещение грузов | 0,9 | -179 | +20 | -199 | |||
| Итого: | - | -2703 | +83 | -2786 |
Примечание – Источник: [1, с. 374]. План по объёму продукции в сопоставимых ценах 105,8%.
Вывод: Общая величина затрат на содержание машин и оборудования планировалась 5205 млн. руб., фактически составила 2502 млн. руб. Расходы уменьшились на 2703 млн. руб. под влиянием 2-х основных факторов: изменения объёма продукции и изменения уровня затрат, что составило соответственно +83 млн. руб. и -2786 млн. руб. Общее изменение было обусловлено следующими статьями: 1) Амортизация оборудования и транспортных средств снизилась на 1122 млн. руб., что было обусловлено изменением уровня затрат. 2) Ремонт оборудования и транспортных средств снизился на 915 млн. руб. под влиянием изменения объёма выпуска он увеличился на 30 млн. руб. и изменения уровня затрат снизился на 945 млн. руб. 3) Эксплуатационные расходы снизились на 487 млн. руб., в том числе за счёт изменения объёма выпуска возросли на 33 млн. руб. и за счёт изменения уровня затрат снизились на 520 млн. руб. 4) Внутреннее перемещение грузов уменьшилось на 179 млн. руб., в том числе за счёт изменения объёма выпуска увеличилось на 20 млн. руб. и за счёт изменения уровня затрат снизилось на 199 млн. руб.