Как определяется место реализации при сдаче в аренду наземных автотранспортных средств (пп. 2, 4, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ Россия признается местом реализации услуг по аренде движимого имущества, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Однако это правило не распространяется на услуги по сдаче в аренду наземных транспортных средств.

В пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ указано, что Россия признается местом реализации, если услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, которое находится на территории РФ. НК РФ не содержит разъяснений, можно ли применять пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ при оказании услуг по аренде наземных транспортных средств.

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что место реализации услуг по сдаче в аренду наземных транспортных средств определяется по месту осуществления деятельности арендодателя. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие подобный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 22.05.2008 N 03-07-08/120

Разъяснено, что услуги по сдаче в аренду наземных транспортных средств подпадают под пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ. Поэтому Россия признается местом реализации услуг, если арендодателем выступает российская организация.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Статья: Коротко: обзор писем и разъяснений фискальных органов от 25.05.2006 ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6)

Статья: Место реализации работ (услуг) для целей НДС ("Новая бухгалтерия", 2006, N 5)

Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006, 09.10.2006 N КА-А40/9552-06 по делу N А40-13427/06-118-129

Суд указал, что при оказании услуг по сдаче в аренду автомобилей место реализации определяется по месту деятельности арендодателя. ФАС также отметил, что применение пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ в данной ситуации неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Книга: НДС 2007. Практика исчисления (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2007)

Статья: НДС: определяем место реализации товаров, работ и услуг ("Российский налоговый курьер", 2007, N 15)

РАБОТЫ И УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С МОРСКИМИ СУДАМИ

4.1. Считается ли в целях п. 2 ст. 148 НК РФ организация находящейся в РФ, если услуги она оказывает с борта судна, которое находится за пределами РФ? >>>

4.2. Считается ли в целях п. 2 ст. 148 НК РФ Россия местом осуществления деятельности, если перевозка происходит между портами, один из которых находится в РФ? >>>

4.3. Какие признаки в целях п. 2 ст. 148 НК РФ подтверждают, что судно арендуется с экипажем? >>>

4.4. Как определяется место реализации услуг при предоставлении судна в пользование для добычи водных биоресурсов либо для ведения научно-исследовательских работ за пределами РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ)? >>>