Применяется ли ставка 0 процентов в отношении посреднических услуг, оказываемых экспортеру (ст. 164 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагается НДС по ставке 0 процентов. Положение пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории.
При этом возникает вопрос: облагается ли по ставке 0 процентов реализация посреднических услуг экспортеру?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции перечень работ (услуг), в отношении которых применяется ставка 0 процентов, установлен пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом применение нулевой ставки в отношении посреднических услуг данной статьей не предусмотрено, соответственно, они облагаются по ставке 18 процентов. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.
Есть примеры судебных решений с противоположной позицией, согласно которой посреднические услуги непосредственно связаны с транспортировкой товара на экспорт и, соответственно, облагаются по ставке 0 процентов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Посреднические услуги облагаются по ставке 18 процентов
Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-08/147
Разъяснено, что пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлен перечень работ (услуг), которые облагаются по ставке 0 процентов. Применение указанной ставки в отношении посреднических услуг не предусмотрено. Данные услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-08/83
Письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-07-08/58
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139247
Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2011 N КА-А40/5785-11-П по делу N А40-133989/09-140-1066
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2011 по делу N А53-23837/2010 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-13028/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2010
Статья: Новости от 10.05.2010 ("НДС: проблемы и решения", 2010, N 5)
Статья: Обзор новостей от 04.05.2009 ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)
Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-08/74
Разъяснено, что ст. 164 НК РФ не устанавливает особенностей обложения НДС агентских услуг. Поэтому данные услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-08/172
Позиция 2. Посреднические услуги облагаются по ставке 0 процентов
Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2012 по делу N А40-77330/11-99-348
Суд указал, что услуги по реализации товаров в рамках агентского договора непосредственно связаны с реализацией товаров на экспорт. Они оказаны налогоплательщику после помещения товаров под таможенный режим экспорта, поэтому облагаются по ставке 0 процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2012 по делу N А40-29023/10-112-188
Суд указал, что услуги по реализации товаров в рамках договора комиссии непосредственно связаны с реализацией товаров на экспорт и оказаны налогоплательщику после помещения товаров под таможенный режим экспорта, поэтому они облагаются по нулевой ставке.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2012 по делу N А29-4155/2011
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-9532/2010
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-9464/2010
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-9439/2010
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2011 по делу N А29-5823/2010
Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2012 по делу N А40-82129/10
Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2011 по делу N А40-82126/10-20-416
Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2010 N КА-А40/15374-09 по делу N А40-29877/07-111-134
Разъяснено, что агентские услуги по организации транспортировки нефти за пределами РФ являются услугами, облагаемыми по нулевой ставке в случае их непосредственной связи с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1115-09 по делу N А40-16018/08-114-64
Суд указал, что выплата агентского вознаграждения связана с транспортировкой нефти комитента на экспорт, поэтому применение комиссионером ставки 18 процентов при реализации данных услуг неправомерно. Комитент не имел права на вычет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2008 N КА-А40/6571-08 по делу N А40-4647/07-98-36
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/5476-08 по делу N А40-46813/07-75-289
Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2007, 30.01.2007 N КА-А40/11247-06-2 по делу N А40-6888/06-114-19