Заполнение раздела II декларации по налогу при УСН
| Обратите внимание! Уточненные декларации, которые будут подаваться с 1 июля за январь - июнь 2016 г., должны заполняться в новых (деноминированных) денежных единицах (абз. 2 подп. 1.1.2 п. 1 Постановления N 16) и представляться по новым формам (ст. 2 Закона N 372-З), а за прошлые годы (2015-й и ранее) - в старых (неденоминированных) денежных единицах и по старым формам (абз. 4 подп. 1.1.1 п. 1 Постановления N 16) |
Раздел II декларации по налогу при УСН заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при УСН, представленных за:
- прошлый отчетный период текущего налогового периода;
- прошлый налоговый период.
| Обратите внимание! Раздел II заполняется без нарастающего итога. При этом в данном разделе отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно декларациям с внесенными изменениями и дополнениями (подп. 8.4 п. 8 Инструкции N 42). При представлении декларации по налогу при УСН ежеквартально сумма налога к уплате (возврату) отражается в строке, соответствующей последнему месяцу отчетного квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь) (подстрочное примечание 3 к форме декларации по налогу при УСН) |
1. Неполнота сведений или ошибки выявлены за прошлый отчетный период текущего налогового периода.
Раздел II декларации по налогу при УСН заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов. Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в декларации по налогу при УСН, представляемой за последующие отчетные периоды (ч. 3 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42).
| Обратите внимание! При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (ч. 3 п. 8 ст. 63 НК, ч. 1 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42). В то же время изменения и (или) дополнения могут быть внесены в налоговую декларацию по налогу при УСН до представления декларации по налогу при УСН за очередной отчетный период (ч. 4 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42) |
а) если изменения и (или) дополнения отражаются в декларации по налогу при УСН, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода, то на титульном листе такой декларации в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):"знак "X" не проставляется (ч. 2 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42).
Примечание. Порядок заполнения титульного листа декларации по налогу при УСН см. в подразделе 3.2.5.2.
б) если изменения и (или) дополнения отражаются в декларации по налогу при УСН до представления декларации по налогу при УСН за очередной отчетный период текущего налогового периода, то на титульном листе такой декларации необходимо проставить знак "X" в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок", и (или) в строке "в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843)", и (или) в строке "в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь" (ч. 4 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42).
Пример. Плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, во II квартале текущего года обнаружил ошибку в декларации по налогу при УСН, представленной за I квартал текущего года, а именно занижение налоговой базы на 1900 тыс.руб. - на сумму арендной платы за февраль. В результате исправления ошибки сумма налога при УСН к доплате составила 95 тыс.руб. Плательщик представил декларацию по налогу при УСН за I квартал текущего года с изменениями до представления декларации по налогу при УСН за II квартал текущего года.
В рассматриваемой ситуации налог к доплате в сумме 95 тыс.руб. отражается в строке "март" графы 2 раздела II (последний месяц отчетного квартала). Раздел I корректируется нарастающим итогом: налоговая база по строкам 1.1, 1 увеличивается на 1900 тыс.руб., соответственно на 95 тыс.руб. увеличивается сумма по строкам 2.1, 2 и 4. На титульном листе в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок" проставляется знак "X".
2. Неполнота сведений или ошибки выявлены в декларации по налогу при УСН, поданной за прошлый налоговый период.
В таком случае изменения и (или) дополнения отражаются в декларации по налогу при УСН за прошлый налоговый период (ч. 3 п. 8 ст. 63 НК, абз. 1 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42).
Декларация по налогу при УСН с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч. 2 п. 8 ст. 63 НК).
На титульном листе такой декларации проставляется знак "X" в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок", и (или) в строке "в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843)", и (или) в строке "в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь" (абз. 2 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42).
Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42).
| Обратите внимание! Раздел II не заполняется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч. 5 п. 8 ст. 63 НК) |
| Обратите внимание! Если при заполнении декларации по налогу при УСН отсутствуют сведения для заполнения раздела II, то данный раздел не заполняется и в налоговую декларацию не включается (п. 3 Инструкции N 42) |
3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации
по налогу при УСН
Раздел III декларации по налогу при УСН содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
1. Показатель строки 1 "Численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно в целом по организации, количество привлекаемых индивидуальным предпринимателем физических лиц по состоянию на последнюю дату отчетного периода, чел." рассчитывается в порядке, предусмотренном абз. 2 - 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК (абз. 2 п. 55 Инструкции N 42). При этом численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно принимается с округлением до целого числа по правилам арифметики (ч. 2 п. 53 Инструкции N 42).
Примечание. Подробно порядок определения численности работников см. в подразделе 1.2.2.3.
| Обратите внимание! Расчет численности производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные обособленные подразделения |
2. Показатель строки 2 "Валовая выручка в целом по организации (валовая выручка индивидуального предпринимателя), руб." определяется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК (абз. 3 п. 55 Инструкции N 42).
| Обратите внимание! Валовая выручка в целом по организации, отражаемая в строке 2 раздела III декларации по налогу при УСН, должна включать валовую выручку филиалов, представительств, обособленных подразделений |
3. В строке 3 "Фонд заработной платы в целом по организации, сумма начисленных индивидуальным предпринимателем доходов плательщикам, руб." указывается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников (плательщиков). Заполняется данный показатель нарастающим итогом с начала года.
У плательщиков, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, эта строка заполняется на основании данных, отраженных по итоговой строке графы 2 п. 2 раздела IV книги учета доходов и расходов (абз. 4 п. 55 Инструкции N 42).
Индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и ведущими учет доходов и расходов на общих основаниях, строка 3 заполняется на основании данных графы 5 по строке "Итого за месяц" (для типа декларации - ежемесячная) или "Итого за квартал" (для типа декларации - ежеквартальная) по всем карточкам лицевого счета по форме согласно приложению 7 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной Постановлением N 42 (абз. 5 п. 55 Инструкции N 42).
4. В строке 4 "Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, руб." указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного года. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком "минус" (ч. 1 п. 12 Инструкции N 42).
5. В строке 5 "Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, руб." отражается сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная налоговым агентом из фактически выплаченных плательщикам доходов и включающая в том числе сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, не удержанных и (или) не перечисленных по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года (ч. 2 п. 12 Инструкции N 42).
6. В строке 6 "Сумма подоходного налога с физических лиц, перечисленная в бюджет в отчетном периоде, руб." отражаются сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, перечисленных в бюджет, в том числе по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, до последней даты отчетного периода включительно (ч. 3 п. 12 Инструкции N 42).
7. В строке 7 "Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода, тыс.руб." отражается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на последний день отчетного периода. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком "минус" (ч. 4 п. 12 Инструкции N 42).
8. Показатель строки 8 "Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, кв.м" определяется организациями в порядке, установленном в подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК (абз. 5 п. 55 Инструкции N 42). Заполняется данный показатель с точностью два знака после запятой.
При расчете данного показателя учитывается площадь:
зданий, их частей;
таких сооружений, как автомобильные стоянки, парковки, паркинги, а также их частей;
машино-мест.
Вышеуказанные объекты принимаются в расчет данного показателя, если они:
- находятся у организации в собственности, оперативном управлении, хозяйственном ведении;
- расположены на территории Республики Беларусь и взяты в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс лизингополучателя;
- расположены на территории Республики Беларусь и взяты в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:
а) у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
б) у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
| Обратите внимание! Акционерные общества, созданные в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, в расчет общей площади объектов недвижимости включают также площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в государственной собственности и переданных им в безвозмездное пользование (абз. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, п. 7 ст. 184 НК) |
- указаны в абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК, в отношении которых определенная абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК регистрация не осуществлена;
- переданы:
а) в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное и (или) безвозмездное пользование, в том числе через посредников (комиссионеров, поверенных и др.);
б) в доверительное управление (абз. 1 ч. 1, абз. 2 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, ч. 1 п. 1 ст. 184 НК).
| Обратите внимание! В расчет включается площадь тех капитальных строений и их частей, которые признаются объектами для исчисления налога на недвижимость (абз. 2 - 3 ч. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, ч. 2 п. 1 ст. 185 НК) |
В расчет общей площади не включается площадь:
- передаточных устройств, их частей;
- капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, имеющихся у организации на праве собственности и переданных другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление;
- зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 3, 5 - 6 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Примечание. Подробнее порядок определения организациями общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест см. в подразделе 1.1.3.1.1.
Показатель "Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, кв.м" определяется индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном в подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК.
В расчет данного показателя у индивидуальных предпринимателей включается площадь используемых в их предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принадлежащих им по следующим основаниям:
- приняты по наследству (абз. 7 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК);
- не завершены строительством, имеют фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий и сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но оно не зарегистрировано в порядке, установленном законодательством (абз. 8 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК);
- находятся в собственности (в том числе сданы (переданы) в аренду (лизинг, пользование));
- взяты в финансовый лизинг и по договору лизинга не числятся на балансе у лизингодателя (ч. 1 п. 2 ст. 184 НК).
9. В строке 9 "Порядок ведения учета организациями" в графе "Значение показателя" указывается цифра 1 в случае ведения бухгалтерского учета или цифра 2 при ведении учета в книге учета доходов и расходов. Если отчетным периодом является календарный квартал, одна из этих цифр указывается напротив последнего месяца отчетного квартала, если календарный месяц - напротив соответствующего месяца.
При внесении изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) раздел (часть, пункт) "Другие сведения" заполняется исходя из фактических данных за соответствующий отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация (расчет) (подп. 8.5 п. 8 Инструкции N 42).
Примечание. По вопросам заполнения декларации по налогу при УСН дополнительно см. статью "УСН: заполняем декларацию правильно" (Т.М.Лаппо, главный государственный налоговый инспектор отдела специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь), а также статью: ("Главная книга.by". - 2016. - N 18) "Заполняем декларацию по налогу при УСН".