Корректируется ли сумма вычета с учетом суммовых (курсовых) разниц (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России и УФНС России по г. Москве, НДС, принятый к вычету, не корректируется, если возникают суммовые (курсовые) разницы. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

В то же время есть иная официальная позиция, выраженная в Письме ФНС России. Она заключается в том, что НДС, принятый к вычету, корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие подобный подход.

По вопросу учета в расходах суммовых разниц см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет не корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц

Письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-07-11/10

Разъяснено, что в гл. 21 НК РФ не предусмотрено перерасчета НДС, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), по которым счета-фактуры оформлены в иностранной валюте (условных денежных единицах), при перечислении оплаты в рублях.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127

Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2012 по делу N А40-107387/11-116-292

Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-07-11/443

Финансовое ведомство разъяснило, что вычеты по товарам, приобретаемым за рубли по договорам, обязательство об оплате по которым выражено в у. е., применяются в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры с учетом курса, действующего на дату принятия на учет товаров. При последующей оплате товаров сумма налоговых вычетов не корректируется.

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804.1

Разъяснено, что действующим законодательством РФ не предусмотрена корректировка суммы вычетов по НДС на возникающие суммовые разницы у покупателя.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, которые предписывали бы покупателю уменьшить сумму ранее правомерно примененного налогового вычета в связи с падением курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату оплаты отгруженного товара (работ, услуг).

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо норм, предписывающих налогоплательщику корректировать сумму НДС, которая предъявлена к вычету, в связи с суммовыми (курсовыми) разницами.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. ("Налоговые споры", 2007, N 6)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Статья: Суммовые разницы у покупателя ("Главбух", 2006, N 24)

Статья: Цены в условных единицах: преимуществ не осталось ("Главбух", 2006, N 2)

Статья: ПБУ 3/2006: к чему приводят изменения ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 4)

Автор отмечает, что сумма НДС, предъявленная к вычету в связи с суммовыми (курсовыми) разницами, не корректируется. Объясняется это тем, что к вычету принимается сумма НДС, которая исчислена по курсу иностранной валюты на дату оприходования товара. Факт оплаты право на вычет не затрагивает, а значит, величина оплаты не влияет на размер вычета.

Аналогичные выводы содержит...

Тематический выпуск: Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет ("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 3)

Статья: Вычет "входного" НДС (Гуренков Д.) ("Финансовая газета", 2006, N 47)

Статья: Обсуждаем порядок исчисления налога на добавленную стоимость ("Российский налоговый курьер", 2007, N 9)

Автор разъясняет, что при возникновении как положительных, так и отрицательных суммовых (курсовых) разниц покупатель сумму налогового вычета не корректирует.

Позиция 2. Вычет корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц

Письмо ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@

Налоговые органы разъясняют, что если кредиторская задолженность погашается на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте, а также в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте, вычеты по НДС на дату погашения данной задолженности корректируются на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения.

Постановление ФАС Центрального округа от 25.11.2011 по делу N А08-31/2011

Суд указал, что налогоплательщик правомерно скорректировал сумму НДС ранее правомерно примененного вычета в связи с изменением курса иностранной валюты на дату оплаты приобретенного имущества.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК по делу N А50-28603/04

Суд указал, что покупатель правомерно скорректировал сумму вычета, поскольку из-за повышения курса иностранной валюты он понес реальные расходы по уплате "входного" НДС в большем размере.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что вычет НДС может корректироваться на положительные или отрицательные разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты на дату фактической оплаты приобретенных товаров.

Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. (Демишева Т.А., Богоцкая Т.Г., Ильичев Е.А., Никонов А.А.) ("Налоговые споры", 2007, N 6)

Автор отмечает, что покупатель, принявший "входной" НДС к вычету на момент принятия на учет товаров, работ или услуг, вправе скорректировать вычет на момент их оплаты с учетом суммовых (курсовых) разниц.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Для НДС все суммовые разницы равны (Комаров С., Илюшечкин А.) ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 18)

Статья: Исчисление НДС с учетом суммовых разниц (Леви В.) ("Аудит и налогообложение", 2006, N 6)

Статья: Налоговые вычеты по НДС, предъявленному по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (Скворцова Н.) ("Финансовая газета", 2007, N 4)

Автор считает, что в ситуации, когда обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, налогоплательщик до момента оплаты не может достоверно определить сумму налога, которую он вправе предъявить к вычету. В связи с этим организация, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, может выбрать приемлемый для нее вариант применения налоговых вычетов, а именно: корректировать вычет, не корректировать вычет или применять вычет на момент оплаты товаров (работ, услуг).