Вопрос 7. Угроза близкого знакомства при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности

Оглавление

Вопрос 1. Кодекс профессиональной этики аудиторов: основные принципы, концептуальный подход к их соблюдению (ст. 7 307-ФЗ, ст. 1.5 – 1.7 Кодекса) 3

Вопрос 2. Соблюдение принципа конфиденциальности в аудиторской деятельности: понятие конфиденциальной информации; меры по обеспечению соблюдения конфиденциальности; обстоятельства, при которых требуется или может потребоваться раскрытие аудитором конфиденциальной информации (ст. 9 307-ФЗ, ст. 1.34 – 1.41 Кодекса) 3

Вопрос 3. Основные угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов: общая характеристика, причины возникновения (ст. 1.12 Кодекса) 5

Вопрос 4. Меры предосторожности для устранения угроз нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или сведения их до приемлемого уровня: виды, их общая характеристика (ст. 1.13 – 1.16, 2.10 - 2.12 Кодекса) 5

Вопрос 5. Угроза личной заинтересованности при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.4, 2.9 Кодекса) 6

Вопрос 6. Угроза самоконтроля при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.5 Кодекса) 8

Вопрос 7. Угроза близкого знакомства при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности. 9

Вопрос 8. Угроза заступничества при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.6 Кодекса) 10

Вопрос 9. Угроза шантажа при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.8 Кодекса) 11

Вопрос 10. Обязанность аудитора соблюдения принципа конфиденциальности и обстоятельства, при которых от аудитора требуется раскрытие конфиденциальной информации (ст. 1.34 - 1.41 Кодекса) 12

Вопрос 11. Соблюдение аудитором принципа профессионального поведения при предложении и продвижении услуг 13

Вопрос 12. Заключение договора оказания аудиторских услуг: приемлемость отношений с клиентом, приемлемость задания, смена аудитора. 14

Вопрос 13. Вознаграждение за оказание аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудиторских и прочих услуг: условия возникновения угроз нарушения принципов профессиональной этики аудиторов, необходимые меры предосторожности (ст. 2.28 – 2.45 Кодекса) 15

Вопрос 14. Конфликт интересов в аудиторской деятельности: причины возникновения, необходимые меры по его устранению (ст. 2.29 – 2.37 Кодекса) 17

Вопрос 1. Кодекс профессиональной этики аудиторов: основные принципы, концептуальный подход к их соблюдению (ст. 7 307-ФЗ, ст. 1.5 – 1.7 Кодекса)

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

1) честность;

2) объективность;

3) профессиональная компетентность и должная тщательность;

4) конфиденциальность;

5) профессиональное поведение.

Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться, и, следовательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности. Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует соблюдению аудитором требований Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом как недопустимая.

Вопрос 2. Соблюдение принципа конфиденциальности в аудиторской деятельности: понятие конфиденциальной информации; меры по обеспечению соблюдения конфиденциальности; обстоятельства, при которых требуется или может потребоваться раскрытие аудитором конфиденциальной информации (ст. 9 307-ФЗ, ст. 1.34 – 1.41 Кодекса)

Конфиденциальной информацией, составляющей аудиторскую тайну, являются любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных ФЗ «Об аудиторской деятельности», за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим ФЗ, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев, предусмотренных 307-ФЗ и иными ФЗ,

Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора:

· обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

· не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать:

1) конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

2) конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией.

3) конфиденциальность информации внутри аудиторской организации.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы, или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

· раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

· раскрытие требуется законодательством;

· раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством).

Вопрос 3. Основные угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов: общая характеристика, причины возникновения (ст. 1.12 Кодекса)

Соблюдению основных принципов этики может угрожать широкий круг обстоятельств и взаимоотношений. Обстоятельства или взаимоотношения могут стать причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного принципа этики. Большинство угроз можно разделить на следующие виды:

· угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;

· угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;

· угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

· угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;

· угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Вопрос 4. Меры предосторожности для устранения угроз нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или сведения их до приемлемого уровня: виды, их общая характеристика (ст. 1.13 – 1.16, 2.10 - 2.12 Кодекса)

Меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

· установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

· обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

· требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

· требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

· руководство по корпоративному поведению (управлению);

· профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

· процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

· внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств и включают в себя:

1. Общие внутрифирменные меры предосторожности, например:

· стиль руководства аудиторской организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;

· правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;

· документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики и т. д.;

2. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

· привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, или получение у него необходимой консультации;

· получение консультаций от независимой третьей стороны;

· обсуждение этических вопросов с представителями собственника клиента и т.д.

В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз нарушения основных принципов этики до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.

Вопрос 5. Угроза личной заинтересованности при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.4, 2.9 Кодекса)

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:

· финансовая заинтересованность в клиенте у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность;

· чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента;

· тесные деловые отношения с клиентом у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность;

· обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента;

· реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица;

· условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором аудиторской организации с клиентом на выполнение задания, обеспечивающего уверенность;

· обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор.

Аудитор должен основываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение, как наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.

Меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

· установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

· обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

· требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

· требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

· руководство по корпоративному поведению (управлению);

· профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

· процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

· внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств и включают в себя:

1. Общие внутрифирменные меры предосторожности;

2. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

Вопрос 6. Угроза самоконтроля при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.5 Кодекса)

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности:

а) выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрение которых она же осуществляла;

б) выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, обеспечивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей;

в) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом этого клиента;

г) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки задания;

д) предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания, обеспечивающего уверенность.

Аудитор должен основываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение, как наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.

Меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

· установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

· обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

· требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

· требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

· руководство по корпоративному поведению (управлению);

· профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

· процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

· внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств и включают в себя:

1. Общие внутрифирменные меры предосторожности;

2. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

Вопрос 7. Угроза близкого знакомства при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются, в частности:

· близкое родство участника группы, ответственного за задание, с руководителем или иным должностным лицом клиента;

· занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого группой, в состав которой входит участник, с которым этот работник клиента состоит в близком родстве;

· руководитель или иное должностное лицо клиента или сотрудник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской организации;

· принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;

· длительные деловые отношения между клиентом и старшими работниками аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обеспечивающее уверенность.

Аудитор должен основываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение, как наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.

Меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

· установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

· обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

· требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

· требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

· руководство по корпоративному поведению (управлению);

· профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

· процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

· внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств и включают в себя:

1. Общие внутрифирменные меры предосторожности;

2. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

Вопрос 8. Угроза заступничества при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.6 Кодекса)

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности:

· продвижение аудиторской организацией акций организации, ценные бумаги которой допущены к обращению на организованных торгах, в то время, как эта организация является для аудиторской организации аудируемым лицом;

· представление аудитором интересов аудируемого лица при разбирательстве или споре с третьей стороной.

Аудитор должен основываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение, как наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.

Меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

· установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

· обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

· требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

· требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

· руководство по корпоративному поведению (управлению);

· профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

· процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

· внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств и включают в себя:

1. Общие внутрифирменные меры предосторожности;

2. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

Вопрос 9. Угроза шантажа при осуществлении аудиторской деятельности: примеры обстоятельств, меры предосторожности (ст. 2.8 Кодекса)

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности:

· угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания для клиента;

· обусловливание аудируемым лицом заключения с аудиторской организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого лица к бухгалтерского учету определенного факта хозяйственной жизни;

· угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации;

· оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения;

· оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов;

· зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету.

Аудитор должен основываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение, как наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.

Меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения принципов профессиональной этики аудиторов или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

· установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

· обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

· требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

· требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

· руководство по корпоративному поведению (управлению);

· профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

· процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

· внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств и включают в себя:

1. Общие внутрифирменные меры предосторожности;

2. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

Вопрос 10. Обязанность аудитора соблюдения принципа конфиденциальности и обстоятельства, при которых от аудитора требуется раскрытие конфиденциальной информации (ст. 1.34 - 1.41 Кодекса)

Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации

· вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве;

· раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией;

· внутри аудиторской организации.

Аудитор должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы, или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

1) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

2) раскрытие требуется законодательством, например:

· при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

· при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными аудитору фактов нарушения законодательства;

3) в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):

· при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю;

· при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

· при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.