Включаются ли в налоговую базу суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что премии, полученные покупателем товара от продавца за закупку определенного объема продукции за определенный период, НДС не облагаются. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время официальная позиция ФНС России состоит в том, что премия за объем закупленного товара за определенный период должна рассматриваться как оплата услуг и облагаться НДС. Есть работа автора, подтверждающая эту точку зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не включаются в налоговую базу

Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847

Финансовое ведомство разъяснило, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены на продукцию, НДС не облагаются, поскольку данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-04-11/237

Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-11/219

Письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-04-11/182

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 по делу N А79-5797/2008

Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 по делу N А40-70742/08-33-319

Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2009 N КА-А40/4338-09 по делу N А40-62610/08-111-315

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 по делу N А65-21420/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2009 по делу N А13-10612/2008

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.11.2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2010 по делу N А26-8794/2009

Суд пришел к выводу, что бонусы, полученные обществом в рамках дистрибьюторского соглашения по результатам продаж, не включаются в базу по НДС. Эти суммы не могут быть квалифицированы как плата за оказанные услуги, так как неразрывно связаны с обязательствами покупателя по приобретению товаров у поставщика.

Статья: Хорошее поведение покупателя облагается НДС ("Главная книга", 2007, N 18)

Автор делает следующий вывод: если премия неразрывно связана с поставкой товара, то это - плата, не облагаемая НДС. А стоимость всех услуг, оказываемых сверх поставки, - это суммы, с которых нужно начислить НДС.

Позиция 2. Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара включаются в налоговую базу

Письмо ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@

Разъяснено, что прогрессивная стимулирующая премия по результатам отгрузки товара за определенный период является платой поставщика за оказание соответствующей услуги и облагается НДС.

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 19-11/99884

Разъяснено, что премия (бонус), полученная дистрибьютором (покупателем) за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за сбыт определенного объема товаров и прочие услуги, которые облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2009

Автор рассматривает две противоположные точки зрения по данному вопросу - инспекций и судов и разъясняет следующее. Поскольку официальные органы придерживаются мнения о том, что премия, полученная дистрибьютором за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного количества товара, которая облагается НДС, налогоплательщику придется в судебном порядке доказывать обратное.

РЕОРГАНИЗАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПО СТ. 162.1 НК РФ)

Также по этому вопросу см.

Практическое пособие по НДС