Можно ли учесть в расходах страховые взносы, рассчитанные исходя из рыночной стоимости имущества, которая превышает балансовую стоимость (п. 3 ст. 263 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ позволяет учесть расходы по договорам добровольного страхования в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая сумма не может превышать действительную стоимость застрахованного имущества. Налоговый кодекс РФ не содержит понятия страховой суммы и порядка определения стоимости имущества в целях исчисления страховых взносов.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, позволяет учитывать в составе расходов страховые взносы, рассчитанные исходя из рыночной стоимости имущества, если она превышает балансовую стоимость. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 20-12/59015

Разъясняется, что расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических затрат, если действительная стоимость этого основного средства превышает его балансовую стоимость. Действительная стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости на день заключения договора страхования.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2008 по делу N А56-7958/2007

Суд указал, что в налоговом и гражданском законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие страхователя страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости, исчисленной по правилам бухгалтерского учета. Размер страховой суммы определяется соглашением сторон и не может превышать действительную стоимость имущества, которая равна рыночной стоимости.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 по делу N А82-2165/2006-20

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.11.2006 по делу N А82-8121/2005-28 (Определением ВАС РФ от 26.03.2007 N 3215/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2006 по делу N А82-9118/2005-99 (Определением ВАС РФ от 10.04.2007 N 3001/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2006 по делу N А82-15225/2005-99

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 по делу N А82-9752/2004-27

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2005 N А56-42544/04

Консультация эксперта, 2010

Статья: Признание транспортных расходов ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 41)

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 по делу N А12-2078/2006-С29

Суд признал правомерным отнесение к расходам страховых взносов, исчисленных исходя из рыночной стоимости имущества.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2006 по делу N А82-105/2005-37 (Определением ВАС РФ от 14.03.2007 N 2093/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Статья: О страховании имущества ("Налоговый вестник", 2006, N 11)

По мнению автора, если рыночная стоимость имущества определялась профессиональным оценщиком в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", то страховые взносы по договорам добровольного страхования учитываются в полном размере исходя из этой стоимости.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Страхование имущества (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 37)

Статья: Налогообложение расходов на добровольное страхование имущества ("Российский налоговый курьер", 2006, N 17)

Консультация эксперта, 2006