Включаются ли в расходы выплаты при увольнении (выходное пособие) работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 255 НК РФ)?

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

В ч. 3 ст. 57 ТК РФ указано, что дополнительное соглашение к трудовому договору является неотъемлемой частью последнего.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в письмах Минфина России, заключается в том, что выплаты при увольнении работника, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору, учитываются в составе расходов. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Ранее Минфин России высказывал противоположное мнение. Есть судебное решение, подтверждающее вывод финансового ведомства.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору, учитываются в расходах

Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29

Разъясняется, что компенсацию, перечисляемую работникам при увольнении по соглашению сторон, можно учесть в расходах, если такие выплаты предусмотрены дополнительным соглашением к трудовому договору.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224

Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188

Разъясняется, что при увольнении сотрудника по основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, учитывается в расходах.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-03-06/2/40

Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/639

Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-03-06/4/66

Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/73

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268

Финансовое ведомство разъяснило, что компенсации, выплачиваемые руководителю организации при прекращении с ним трудового договора, учитываются в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-03-05/219

Разъяснено, что выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника независимо от оснований расторжения трудового договора и установленное дополнительным соглашением, учитывается в составе расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464

Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-03-06/1/449

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289

Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-03-06/2/55

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/146

Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/2/171, N 03-03-06/2/172

Письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168

Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546

Письмо Минфина России от 11.09.2008 N 03-03-06/1/525

Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063486

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041186

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-12/026609@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 N 19-12/107952

Консультация эксперта, 2009

Статья: Увольнение без налоговых проблем ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 5)

Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/789

Разъясняется, что выходное пособие при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, учитывается в расходах, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к нему или коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/168

Позиция 2. Выплаты при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору, в расходах не учитываются

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38

Финансовое ведомство разъясняет, что дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением при прекращении трудового договора по соглашению сторон, не учитывается в составе расходов на оплату труда, как не соответствующая ст. 255 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу N А40-51601/11-129-222

Суд указал, что в тексте дополнительного соглашения к трудовому договору не установлено, что оно является его неотъемлемой частью, а это необходимо при отнесении к расходам сумм компенсаций, выплачиваемых при расторжении трудового договора. Следовательно, спорные суммы в расходах не учитываются.