Можно ли применить вычет "ввозного" НДС, если имущество (товар) учтено на забалансовом счете (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172).

При этом не поясняется, считается ли товар принятым на учет, если его приобретение отражено на забалансовом счете.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что право на вычет возникает даже в том случае, если ввезенный товар учтен на забалансовом счете. Суды также поддерживают данный подход, утверждая, что для применения вычета не имеет значения счет, на котором учтено имущество.

В то же время есть работа автора, который настаивает на том, что право на вычет "ввозного" НДС появляется только после отражения товара на балансе налогоплательщика.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество

Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/242

Разъяснено, что лизингополучатель может принять к вычету "ввозной" НДС после принятия товара на учет, в том числе и на забалансовом счете.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-07-08/107

Письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-04-08/35

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2005 N Ф04-1954/2005(10209-А45-31)

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2008 N КА-А40/6992-08 по делу N А40-3972/08-4-16

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2006 по делу N А56-24946/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2005 N А56-36943/04

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2005 N А68-АП-617/11-04

Консультация эксперта, 2010

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.05.2008 N 03-07-08/107 ("Консультант", 2008, N 14)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2006 по делу N А26-3290/2006-23

Суд указал, что учет ввезенного оборудования на забалансовом счете 012 не лишает налогоплательщика права на вычет НДС, поскольку гл. 21 НК РФ не уточняет, какая дата считается моментом принятия основного средства на учет для целей обложения НДС.

Позиция 2. Право на вычет появляется после отражения имущества на балансе

Статья: Проверка правильности применения вычетов по НДС, уплаченному при ввозе импортного оборудования и товаров (Окончание) ("Налоговый вестник", 2007, N 7)

Автор считает, что отражение ввезенного в Россию товара на забалансовом счете не позволяет принять налог к вычету, то есть право на вычет возникает при переходе права собственности на товар.

ВЫЧЕТЫ ПРИ ЛИЗИНГЕ

6.1. Правомерно ли применение вычета со всей величины лизингового платежа (ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)? >>>

6.2. Можно ли применить вычет, если основное средство учтено на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 ст. 172 НК РФ)? >>>