Глава. 9 денежные расходы предприятия.

Характеристика денежных расходов предприятия и источники их финансирования.

Содержание затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг).

9.1.Характеристика денежных расходов и источники их финансирования.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют различные расходы, связанные как с их текущей, инвестиционной деятельностью, а также с обязательными платежами (уплата налогов, отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды, страховые взносы и др.). Таким образом, расходы предприятия отражают все денежные ресурсы, которые используются для обеспечения непрерывной деятельности предприятия, удовлетворения социально- культурных нужд его работников и выполнения обязательств перед государством.

Характер денежных расходов, их состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательством правил погашения финансовых обязательств.

По экономическому содержанию, целевому назначению и источникам финансирования денежные расходы предприятия можно объединить в следующие группы:

1.затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг), связанные с основной деятельностью предприятий. Это текущие затраты, обеспечивающие непрерывность процесса производства и реализации и связаны с извлечением прибыли. Их величина и уровень непосредственно влияют на финансовые результаты деятельности субъектов хозяйствования. Финансирование затрат на эти цели осуществляется за счет денежных поступлений, прежде всего, за счет выручки от реализации продукции.

2.операционные расходы представляют собой затраты на осуществление хозяйственных операций, не являющихся предметом основной деятельности организаций. В эту группу включаются расходы:

Ø по продаже, ликвидации, безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других активов, принадлежащих предприятию;

Ø по предоставлению активов во временное пользование, а также прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов ценностей;

Ø по аннулированию договоров, производства без выпуска продукции;

Ø по взносам в уставные фонды других организаций или в совместную деятельность по договору простого товарищества;

Ø расходы на участие в тендерах, не приведших к заключению договоров и др.

Источником покрытия операционных расходов в основном, являются операционные доходы, полученные от реализации имущества, финансовых и прочих операций.

3. внереализационные расходы, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:

Ø штрафные санкции, уплаченные за нарушение договорных условий;

Ø суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

Ø отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств;

Ø суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

Ø убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ø расходы по операциям с ценными бумагами;

Ø перечисление средств в возмещение убытков, причиненных другим организациям и др. расходы.

Перечисленные расходы полностью должны быть покрываются за счет соответствующих внереализационных доходов.В случае их превышения над данными источниками финансирования уменьшается валовая прибыль предприятия.

4. затраты, связанные с инвестиционной деятельностью. К ним относятся инвестиции в основные фонды, оборотные средства, ценные бумаги, интеллектуальные и другие ценности. Эти расходы финансируются за счет собственных средств, привлеченных ресурсов других предприятий, лизинговых компаний, инновационных фондов и др. долгосрочных источников.

5. расходы на социально- культурные мероприятия. В эту группу включаются расходы на финансирование социально-культурных объектов, находящихся на балансе предприятий, выплаты работникам вознаграждений по итогам работы за год, предоставление финансовой помощи работникам на строительство жилья, др.

В условиях самофинансирования предприятия должны обеспечить финансирование перечисленных расходов за счет собственных источников и в первую очередь за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

6. расходы принудительного характера, включающие налоги, неналоговые платежи и отчисления в целевые государственные фонды.

Государство выступает главным действующим лицом, устанавливающим в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий, а плательщик налога не вправе отказаться от выполнения возложенных на него обязанностей – внесение налога и налоговых платежей в бюджет. При невыполнении этих обязанностей применяются соответствующие налоговые санкции.

Содержание затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг).

Значительное место в расходах предприятия занимают затраты на производство и реализацию продукции работ и услуг, которые в целом формируют ее себестоимость.

Отнесение затрат на себестоимость осуществляется в регламентированном режиме в рамках «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Этот документ служит инструментом государственного анти затратного регулирования экономики. Его требования являются обязательными для предприятий различных форм собственности и ведомственной подчиненности, что обеспечивает единообразие в определении затрат на производство и реализацию продукции как базы для исчисления свободных отпускаемых цен, прибыли, налоговых платежей.

«Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» предусматривают классификацию затрат по экономическим элементам, которая позволяет анализировать расходы в динамике, определить сумму и структуру затрат, тенденции их изменения. В соответствии с этой классификацией в составе затрат на производство и реализацию продукции выделяются следующие элементы:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности:

- прочие затраты.

В состав материальных затрат, кроме традиционных расходов на сырье, основные, вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топлива, энергию, запчасти для ремонта основных фондов, оплату услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, включается оплата за размещение отходов, налог на использование природными ресурсами и выбросы загрязненных веществ в окружающую среду (в пределах установленных лимитов потребления ресурсов и выбросов в окружающую среду). Данные расходы во многом определяется отраслевой принадлежностью предприятия и, как правило, занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Например, в промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов. На предприятиях транспорта значительная часть затрат связана с приобретением топлива и запасных частей.

Основой для определения стоимости материальных затрат является обоснование потребности соответствующих материальных ценностей, цена их приобретения (без учета косвенных налогов), а также затраты по их доставке и хранению.

Затраты на оплату трудасвязаны с обеспечением воспроизводстварабочей силы. В состав этой группы затрат входят выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством, а также премии за производственные результаты работы, компенсационные выплаты, связанные с неблагоприятными условиями труда и другие. В частности в эти затраты включаются:

· заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

· выплаты по установленным системам премирования ;

· выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и т.д.);

· стоимость малоценных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), находящихся в постоянном пользовании работников;

· оплата отпусков в соответствии с законодательством, пособия работникам, выдаваемые в связи с реорганизацией предприятий и др.

Отчисления на социальные нужды включают обязательные платежи по установленным нормативам к налогооблагаемой базе в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения. Отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, независимо от источников выплат, за исключением тех, на которые по действующему законодательству страховые платежи не начисляются.

Амортизация относится на себестоимость в пределах сумм амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, фактически используемым в предпринимательской деятельности.

В прочие затраты, относимые на себестоимость продукции, включаются: налоги и отчисления в целевые фонды (платежи на землю, отчисления в отраслевые инновационные фонды), расходы на рекламу, на оплату услуг связи, банков, информационных, аудиторских услуг, страховые взносы по обязательным видам страхования, плату по процентам за ссуды под товарно-материальные ценности в пределах сроков платежа, а также проценты за отсрочку оплаты товаров, представительские расходы, отчисления в ремонтный фонд, затраты на рекламу и маркетинговые услуги и др. расходы.

Все затраты относятся на себестоимость в пределах фактически использованных сумм при условии подтверждения их соответствующими бухгалтерскими документами. Исключение составляют затраты на топливо, электрическую и тепловую энергию, командировочные расходы, которые включаются в себестоимость в пределах установленных норм.

Группировка затрат по перечисленным экономическим элементам применяется при определении общей себестоимости продукции, работ и услуг. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в их общем объеме.

При всей важности и значимости классификации расходов по элементам затрат невозможно дать исчерпывающую оценку – сколько обходится предприятию производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям, т.е. по их целевому назначению расходов. В данном случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Их перечень определяется отраслевыми положениями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Плановые и фактические калькуляции позволяют определить величину затрат на сырье, материалы, энергию, заработную плату (основную и дополнительную), отчисление на социальное страхование, а также цеховые и общезаводские расходы, динамику их изменения и обосновать мероприятия по снижению уровня затрат.

С учетом различной степени зависимости затрат от объема производства применяется их классификация на постоянные и переменные. Такая группировка имеет важное значение для оценки безубыточности предприятия, определения его финансовой устойчивости, критического объема производства.

Переменные затраты изменяют свои размеры пропорционально объему производства и реализации. К ним относятся: затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного назначения, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по ремонту и обслуживанию оборудования.

Постоянные издержки, как правило, более длительное время остаются фиксированными, что позволяет при увеличении объема реализации продукции снизить их уровень на единицу выпускаемых изделий. Они включают вспомогательные материалы, топливо и энергию на нетехнологические цели, заработную плату инженерно - технических работников и служащих, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и прочие производственные расходы.

Эффективное функционирование предприятия, увеличение выручки от реализации и прибыли предполагает установление рационального уровня и соотношения между переменными и постоянными затратами.

Деление затрат на постоянные и переменные, установление их рационального уровня и соотношения между ними позволяет определить резервы снижения себестоимости единицы продукции и на этой основе обеспечить увеличение прибыли.

Понятие денежных расходов значительно шире затрат, поскольку последние являются только их частью, которая непосредственно связана с производством и реализацией продукции, и в основном обеспечивает получение денежных доходов.