Учет аренды основных средств

Арендные отношения регулируются гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. Аренда – основанное на договорной возмездной (за плату) основе временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи).

В аренду могут быть переданы земельные участки, другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Отношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды, в котором указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, возможности улучшения арендованного имущества.

По продолжительности арендных отношений выделяют три формы аренды:

– краткосрочную (до одного года);

– среднесрочную (от года до трех лет);

– долгосрочную (свыше трех лет).

По экономическим условиям выделяют:

– текущую (операционную) аренду;

– финансовую аренду (лизинг).

Учет текущей аренды

Учет у арендодателя

Имущество, переданное в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно.

В том случае, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата должна рассматриваться в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитываться в составе выручки на счете 90 «Продажи». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться на счете 20 «Основное производство».

Если сдача имущества в аренду не являются одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет учитываться в составе прочих доходов и отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться в составе прочих расходов – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет у арендатора

Основные средства, полученные арендатором в аренду, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды.

арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом. В большинстве случаев арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, которые вносятся единовременно или периодически. Помимо этого арендная плата может быть определена в виде:

- установленной доли полученных в результате использования арендованных основных средств продукции, доходов;

- представления арендаторам определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю установленной договором вещи в собственность или аренду;

- возложение на арендатора затрат на улучшение арендованного имущества.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществлением деятельности, связанной с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, то согласно ПБУ10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. арендатор должен отразить арендную плату в том периоде, к которому она относится:

1. начисление суммы арендной платы Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60, 76;

2. отражена сумма НДС, предъявленная арендатором Дт19 Кт60, 76.

В бухгалтерском учете арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых арендодателем.

Учет лизинговых операций.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В соответствии со ст.2 указанного Закона по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и представляет его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли – продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В эти суммы входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

Приобретенные для сдачи в лизинг основные средства учитываются на счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Формирование и приобретение лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.

Имущество, переданное в лизинг, является собственностью лизингодателя. Право выкупа лизингового имущества может быть предусмотрено по истечении или до истечения срока договора. В договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества.

Лизингополучатель только поддерживает основные средства в рабочем состоянии, включая техническое обслуживание.

Лизингодатель несет расходы по содержанию лизингового имущества. Лизингополучатель выплачивает:

- Сумму, возмещаемую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

- сумму за кредитные ресурсы, использованные для приобретения имущества;

- комиссионные вознаграждения лизингодателю;

- сумму, выплачиваемую за страхование имущества.

Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем. Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке.

У лизингодателя отражаются следующие операции:

- оприходование лизингового имущества

- передача лизингового имущества в лизинг

- учет реализации и финансового результата деятельности

- возврат или выкуп имущества.

У лизингополучателя отражаются следующие операции:

- поступление лизингового имущества

- начисление лизинговых платежей

- возврат лизингового имущества

- выкуп лизингового имущества.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие основных средств.