Акции и облигации являются эмиссионными ценными бумагами. 16 страница

Амортизируемые основные средства показываются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за вычетом начисленной амортизации. Так, в нашем примере, через год балансовая стоимость объекта будет равна 144 тыс. руб. (180 - 36).

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем, когда объект основных средств был принят к учету.

В разд. I "Внеоборотные активы" отдельной статьей "Незавершенное строительство" показываются суммы затрат на возведение зданий и сооружений, капитальные вложения в оборудование, требующее монтажа, и в другие объекты, которые еще не прошли приемку и не включены в состав основных средств.

В указанном разделе также выделяются основные средства, которые организация предоставляет за плату во временное владение и/или во временное пользование в целях получения дохода. Такие объекты в бухгалтерском балансе показываются по статье "Доходные вложения в материальные ценности".

К внеоборотным активам относятся также долгосрочные (на срок более одного года) финансовые вложения: вклады организаций в уставный капитал других предприятий для контроля над ними в целях извлечения доходов и прибыли; инвестиции в ценные бумаги (облигации государственных или корпоративных займов); займы, предоставленные другим организациям и предприятиям. Финансовые вложения отражаются в балансе по сумме фактических затрат для инвестора. Следует иметь в виду, что допускается переоценка финансовых вложений, например, приобретенные предприятием акции других компаний в конце года должны переоцениваться по рыночной стоимости.

В разд. II "Оборотные активы" выделяются следующие категории средств:

- запасы, включающие в себя сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- затраты в незавершенном производстве;

- готовую продукцию, товары.

Подраздел "Запасы" представлен сырьем, материалами и другими аналогичными ценностями; затратами в незавершенном производстве; готовой продукцией; товарами для перепродажи. Эти средства отражаются в балансе по фактической стоимости приобретения или производства.

Балансовая оценка товарных и материально-производственных запасов зависит от метода оценки, выбранного организацией при их списании. При отпуске материальных ресурсов в производство или товаров в продажу допускается использование одного из трех методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Метод средней себестоимости состоит в определении средней себестоимости единицы материалов или товаров путем деления всей стоимости материальных ресурсов (их остатка на начало отчетного периода плюс закупленных за период) на их общее количество. При методе ФИФО текущие списания материалов производятся по фактической себестоимости первых по времени закупок. В результате этого остаток материалов на конец отчетного периода (например, в балансе на конец года) оценивается по стоимости последних закупок.

В составе запасов показываются расходы будущих периодов, т.е. понесенные в отчетном периоде расходы, которые подлежат списанию на затраты в следующих периодах. Например, в организации в течение месяца был проведен капитальный ремонт здания производственного назначения. Включение всей стоимости ремонта в затраты текущего месяца может привести к признанию в этом месяце больших убытков. В целях равномерного распределения затрат на ремонт их сумма может относиться на затраты в течение определенного периода (например, года), что должно быть закреплено в учетной политике организации.

Отдельной строкой в разделе "Оборотные активы" значится сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным запасам и другим ценностям.

Следующая статья оборотных активов отражает требования организации к ее должникам - другим организациям или физическим лицам. По бухгалтерской терминологии эти требования называются дебиторской задолженностью. В состав дебиторской задолженности включают сумму дебиторской задолженности покупателей за отгруженную организацией продукцию (или оказанные услуги). В бухгалтерском балансе фирмы-продавца дебиторская задолженность покупателей или заказчиков появляется тогда, когда отгрузка товара приравнивается к факту его продажи, а платежи за товар поступят позднее. Такой подход соответствует одному из базовых принципов (допущений) бухгалтерского учета, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени поступления или выплаты денежных средств.

Дебиторская задолженность разделяется на ту задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и на ту, которая будет погашена в течение 12 месяцев после даты отчета.

В баланс дебиторская задолженность включается в реальной к взысканию сумме, т.е. за вычетом сомнительной задолженности. Сумма сомнительной задолженности устанавливается по результатам инвентаризации расчетов с каждым дебитором в конце года, в размере этой суммы создается оценочный резерв.

По статье "Финансовые вложения" показываются ценные бумаги (акции, облигации, депозиты); займы, предоставленные другим предприятиям на срок менее одного года.

Завершается раздел оборотных активов статьей "Денежные средства", которая включает в себя суммы кассовой наличности, денежных средств на расчетных и валютных счетах организации в банках.

Рассмотрим содержание пассива бухгалтерского баланса.

В разд. III "Капитал и резервы" отражается собственный капитал организации с подразделением на следующие статьи.

"Уставный капитал", который формируется при создании предприятия в порядке, соответствующем юридической форме организации.

Например, уставный капитал акционерного общества образуется путем распределения его акций между участниками (учредителями). В бухгалтерском балансе сумма уставного капитала отражается по номинальной стоимости акций.

Величина уставного капитала является относительно постоянной, она соответствует сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Если принимается решение об изменении этой величины (например, уставный капитал увеличивается за счет чистой прибыли или за счет дополнительных взносов старых или новых вкладчиков), вносятся изменения в учредительные документы, и организация проходит перерегистрацию в государственных органах.

Если акционерное общество приобретает собственные акции для последующей их перепродажи или для аннулирования, то стоимость таких акций отражается по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Указанная сумма показывается в круглых скобках, как и другие отрицательные числа в бухгалтерской отчетности, и вычитается из суммы уставного капитала.

В состав собственного капитала включается добавочный капитал. Источником добавочного капитала может быть эмиссионный доход, который образуется за счет превышения курсовой стоимости акций, выпускаемых организацией, над их номиналом. Обычно эмиссионный доход возникает при выпуске и продаже новых акций успешно действующих компаний. Отдельной статьей приводятся данные о переоценке внеоборотных активов, ранее включаемые в статью "Добавочный капитал". В настоящее время информация о добавочном капитале в бухгалтерском балансе приводится без переоценки.

Статья "Резервный капитал" также представляет часть собственного капитала организации. Источником образования резервного капитала является прибыль, остающаяся после уплаты налога на прибыль организаций и других обязательных платежей, т.е. чистая прибыль. Создание резервов может предписываться законодательством, резервы могут быть образованы организацией факультативно (в добровольном порядке), как это предусмотрено в учредительных документах. Обязательное создание резервного фонда требуется по Федеральному закону об акционерных обществах. Акционерные общества обязаны ежегодно отчислять не менее 5% чистой прибыли на создание резервного фонда, минимальный размер которого не может быть менее 5% суммы уставного капитала. Закон определяет предназначение резервного фонда - для покрытия убытков акционерного общества, для погашения его облигаций и выкупа акций в случае отсутствия других средств - и запрещает его использование в других целях.

Раздел собственного капитала завершается статьей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если организация имеет по итогам своей деятельности чистую прибыль, то ее сумма отражается по данной статье положительным числом. Если получен убыток, то его числовое значение показывается как отрицательное число, т.е. в круглых скобках.

Чистая прибыль является источником выплаты доходов и дивидендов учредителям компании. За счет этой прибыли может финансироваться производственное развитие организации, а также осуществляться материальное поощрение работников и проведение социальных мероприятий.

С юридической и экономической точек зрения собственный капитал можно рассматривать как претензии собственников на часть имущества. Поскольку при банкротстве предприятий требования третьих лиц (кредиторов) подлежат погашению в первую очередь, требования собственников на имущество ограничены чистыми активами, а именно той суммой имущества, которая не обременена долговыми обязательствами. Исходя из формулы бухгалтерского баланса (см. п. 18.3), чистые активы подсчитываются как разность между суммой активов и суммой обязательств:

Активы - Обязательства = Собственный капитал (Чистые активы).

Таким образом, чистые активы выступают эквивалентом собственного капитала.

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражаются отдельными статьями обязательства по кредитам банков и по займам, полученным от других организаций или лиц, срок погашения которых свыше одного года после отчетной даты, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства.

В разд. V "Краткосрочные обязательства" выделяются в отдельные статьи долги по заемным средствам, кредиторская задолженность, которая включает в себя обязательства перед поставщиками, перед персоналом по оплате труда, по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, по налогам и сборам.

В разделе краткосрочных обязательств имеется также статья "Доходы будущих периодов", в которую включается, например, стоимость полученных безвозмездно ценностей.

К краткосрочным обязательствам отнесены "Резервы предстоящих расходов", представляющие собой потенциальные затраты и обязательства, например по предстоящему ремонту основных средств, на оплату отпусков работников и др.

Заметим, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. в бухгалтерском балансе данные приводятся на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках введена дополнительная графа "Пояснения", которая содержит ссылки на соответствующие номера пояснений к статьям указанных отчетных документов. Сами пояснения могут быть оформлены в виде соответствующих таблиц и прилагаться к бухгалтерскому отчету.

18.4. Характеристика отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках позволяет дать оценку деловой активности организации за определенный период. В отличие от баланса, который дает представление о состоянии средств и их источниках в статике (на определенную дату), отчет о прибылях и убытках характеризует динамику хозяйственного процесса.

Хозяйственные средства действующей организации находятся в постоянном движении: капиталы, полученные у собственников или заимодавцев, инвестируются в производство; закупленные сырье и материалы потребляются в процессе изготовления продукции; готовые изделия реализуются потребителям, поступления платежей от которых пополняют денежные ресурсы организации. Цикл текущих операций постоянно воспроизводится. По сути, в отчете о прибылях и убытках деятельность организации рассматривается с двух сторон: с одной стороны, приводятся данные о доходах, с другой - о расходах, понесенных для получения этих доходов.

Под доходами понимается приток экономических выгод, который приводит к приросту собственного капитала организации, отличного от его увеличения за счет вкладов собственников (участников). Доходы в большинстве случаев возникают при сделках со сторонними организациями: при продаже продукции или части имущества организации, при оказании услуг и т.п.

Расходы влияют на собственный капитал в противоположном, нежели доходы, направлении, они уменьшают экономические выгоды и собственный капитал. При этом уменьшение собственного капитала за счет уменьшения вкладов по решению собственников не рассматривается как расход. По существу, под расходами следует понимать стоимость потребленных организацией ресурсов для получения экономических выгод (доходов). Существует правило увязывания расходов за определенный период с теми доходами, которые были получены за этот период.

Разница между доходами и расходами образует финансовый результат: если доходы превышают расходы, то результатом является прибыль, в противоположном случае получается убыток. При этом финансовый результат обязательно влияет на величину собственного капитала организации. Для наглядности вышеизложенное можно представить формулой финансового результата:

Доходы - Расходы = Финансовый результат = Изменения (+/-) собственного капитала.

Принцип (допущение) временной определенности фактов хозяйственной деятельности требует полностью отражать в бухгалтерской отчетности все доходы и расходы организации вне зависимости от поступления и выплаты денежных средств. Применительно к доходам и расходам это означает, что они признаются таковыми по факту их совершения, а не по поступлению и выплатам денежных средств.

Требуется также, чтобы информация отчета о прибылях и убытках позволяла судить, за счет каких операций были получены те или иные финансовые результаты. Организация может получать доходы и нести расходы по операциям от продаж собственной продукции или от оказания услуг своим клиентам; от реализации отдельных элементов активов (основных средств, запасов, ценных бумаг). Доходы и расходы могут возникать и от непредвиденных операций и событий: например, организация может понести большие убытки от стихийных бедствий, от хищений имущества и т.д. В балансе финансовый результат деятельности (чистая прибыль или непокрытый убыток) показывается свернуто (в разд. III), и отсутствует информация о характере доходов и расходов, о факторах, повлиявших на конечную величину финансового результата. Отчет о прибылях и убытках дает ответ на эти вопросы.

Существуют различные модели отчета о прибылях и убытках. Он может составляться в односторонней или в двусторонней формах. Различают также разные подходы к классификации доходов и расходов. Например, может применяться форма, в которой произведенные организацией затраты классифицируются по их экономическому содержанию (элементам): потребленные материалы и услуги со стороны, расходы по содержанию персонала (по оплате труда и отчислениям социального характера), отчисления на амортизацию и в оценочные резервы.

В другой модели в отчете о прибылях и убытках затраты группируются с учетом их функциональной роли: отдельно показывается производственная себестоимость, подсчитанная по сокращенной формуле и включающая в себя только непосредственно связанные с производством затраты, а затем приводятся статьи накладных расходов: торгово-сбытовых и административных. Такая модель удобна для управленческого анализа.

Общим требованием к любой модели отчета о прибылях и убытках является необходимость показывать отдельно результаты от основной хозяйственной деятельности и от прочих операций.

В настоящее время в России применяется односторонняя форма отчета о прибылях и убытках.

Сначала представляется информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности. Доход представлен статьей "Выручка"; выручка может быть получена от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Сумма выручки приводится в оценке-нетто, т.е. за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Затем из выручки последовательно вычитаются затраты, связанные с производством и продажей продукции.

По статье "Себестоимость продаж" промышленные организации показывают сумму производственных затрат, которые включают в себя материальные затраты на производство продукции, заработную плату производственного персонала, амортизацию оборудования и зданий производственного назначения, другие производственные расходы.

При этом производственная себестоимость может подсчитываться либо на базе так называемой усеченной себестоимости, не включающей расходы на административное управление организации (заработную плату и содержание дирекции, финансовой и бухгалтерской служб, отдела кадров, охраны и т.п.), либо по полной себестоимости, т.е. с включением затрат административно-управленческого характера.

Торговые организации показывают по данной статье покупную стоимость проданных ими товаров.

Разница между выручкой и себестоимостью образует промежуточный результат, который показывается по статье "Валовая прибыль (убыток)".

По статье "Коммерческие расходы" предприятия производственной сферы отражают торгово-сбытовые затраты: на тару и упаковку, на транспортировку и рекламу своей продукции, на оплату комиссионных услуг и др.

Торговые организации показывают по данной статье свои издержки обращения, т.е. все расходы за исключением покупной себестоимости проданных товаров.

"Управленческие расходы" - это расходы, которые не связаны непосредственно с производством, но необходимы для общего руководства и функционирования организации. Организации производственной сферы заполняют указанную статью, если они используют модель усеченной себестоимости.

Путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов получают результат от обычной хозяйственной деятельности ("Прибыль или убыток от продаж").

Далее в отчете приводятся данные о "Прочих доходах и расходах". К ним относятся: проценты к получению и/или к уплате (по кредитам, займам, депозитам в банках); доходы от участия в других организациях, например дивиденды от вложений в капитал дочерних обществ; доходы и расходы, которые связаны с продажей активов организации (основных средств, запасов, ценных бумаг, иностранной валюты); штрафы, пени, неустойки к уплате и получению; доходы и расходы, возникающие при чрезвычайных ситуациях, например при стихийных бедствиях.

С учетом данных этого раздела отчета о прибылях и убытках подсчитывается показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения".

Отдельной строкой показывается в отчете "Текущий налог на прибыль". При этом следует учитывать, что сумма налога определяется по нормам налогового законодательства. В связи с этим в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также об изменениях отложенных налоговых обязательств и изменениях отложенных налоговых активов.

Заключительным показателем отчета является "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", т.е. прибыль за вычетом текущего налога на прибыль.

18.5. Структура и содержание отчетов о движении капитала,

о движении денежных средств, пояснений

к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

и пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в годовой отчетности имеется еще несколько документов, которые содержат полезную и необходимую для экономического анализа информацию.

Отчет об изменениях капитала содержит следующие данные разделов.

В разд. I "Движение капитала" приводится информация об изменениях за год по элементам собственного капитала - уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом указывается причина этих изменений. Например, увеличение уставного капитала акционерного общества может произойти в результате дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций или реорганизации общества; переоценка основных средств может повлиять на добавочный капитал и на нераспределенную (чистую) прибыль.

Причинами уменьшения капитала могут быть убытки, переоценка имущества, уменьшение номинальной стоимости акций или их количества, реорганизация юридического лица и др.

В разд. II указанного отчета приводятся сведения о корректировках капитала, в том числе в связи с изменениями учетной политики организации, исправлением ошибок или иных корректировок.

В разд. III сообщается о величине чистых активов по состоянию на отчетную дату соответствующих периодов.

Назначение отчета о движении денежных средств состоит в том, чтобы при анализе платежеспособности пользователи информации могли проследить направления притока и оттока денежных средств организации за отчетный период. Эта информация очень важна, если учесть, что в балансе по статьям денежных средств приведены только данные об остатках на начало и конец года. В отчете о прибылях и убытках, как уже отмечалось выше, данные о доходах и расходах рассчитаны по методу начисления (исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а не по движению денежных потоков. Организация, показавшая значительную сумму начисленной прибыли, может оказаться неплатежеспособной из-за отсутствия денежных средств.

Для пользователей информации также важно знать, за счет каких операций организация способна аккумулировать денежные средства, насколько устойчивы источники этих средств. Например, если в текущем году были получены значительные суммы денежных средств в виде поступлений от контрагентов в погашение санкций по договорам и за счет этого удалось избежать дефицита денежных средств по операциям текущей хозяйственной деятельности, вряд ли можно дать положительную оценку управления денежными потоками в такой организации.

В отчете информация о движении денежных средств группируется по трем видам деятельности. Под операциями текущей деятельности понимается деятельность, направленная в основном на извлечение прибыли или не имеющая такой цели, в соответствии со сферой деятельности предприятия. Например, в производственных отраслях текущей деятельностью предприятия является производство и сбыт различных видов продукции, в торговле - перепродажа товаров, в строительстве - выполнение строительных работ. Приток денежных средств по этим операциям обеспечивается поступлениями от покупателей и заказчиков, а отток денежных средств связан с оплатой поставщикам материалов, сырья, товаров и услуг, оплатой труда, оплатой процентов, выплатой налогов и проч.

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением или продажей земельных участков, зданий, нематериальных активов, основных средств, с осуществлением собственного строительства, с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, с финансовыми вложениями (например, инвестициями в дочерние общества), с предоставлением другим организациям займов и т.п.

Операции финансовой деятельности связаны с изменениями величины и состава собственного капитала организации и заемных средств (поступления от выпуска акций или облигаций, получение и погашение займов и кредитов от других организаций).

Заметим, что по каждому разделу (виду деятельности) приводится результат движения денежных средств; если отток денежных средств превышает их приток, то данный показатель приводится в круглых скобках (как отрицательное число), что сигнализирует о дефиците денежных средств по соответствующему виду деятельности.

В конце отчета даны следующие показатели: результат движения денежных средств за отчетный период, остаток денежных средств на начало отчетного периода, остаток денежных средств на конец отчетного периода, а также величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Отчетная форма "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках" содержит пояснения и расшифровки отдельных балансовых статей, видов прибылей и убытков.

Так, в указанном отчете приводятся данные о составе нематериальных активов и основных средств и их изменениях, при этом остатки, поступления и выбытие этих активов показываются по первоначальной стоимости, приводятся сведения о суммах начисленной амортизации, о переоценке нематериальных активов и основных средств. Пояснения могут содержать данные о наличии и движении результатов НИОКР, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации. Кроме того, приводятся сведения об ином использовании основных средств: о сдаче или получении их в аренду, в залог, о передаче основных средств на консервацию и т.д.

Информация о составе и движении финансовых вложений приводится с делением их на долгосрочные и краткосрочные вложения, при этом выделяются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, и сообщается об изменении стоимости таких вложений в результате корректировки их оценки.

Пояснения также содержат информацию о запасах в разбивке на их группы и виды. При этом приводятся данные о величине резерва под снижение стоимости запасов. Действующие правила позволяют производить на конец отчетного периода уценку материально-производственных запасов, если они морально устарели и утратили свои потребительские свойства или если их рыночная стоимость оказалась ниже учетной.

По дебиторской и кредиторской задолженности приводятся данные об остатках на начало и конец отчетного года различных видов задолженности с подразделением на краткосрочную и долгосрочную, о просроченных долгах, о величине резерва по сомнительной дебиторской задолженности и его использовании.

В рассматриваемой отчетной форме также приводится иная, чем в отчете о прибылях и убытках, классификация расходов по обычным видам деятельности. Здесь расходы представлены по элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В данном отчете содержатся также пояснения в отношении резервов под условные обязательства в отношении полученных и выданных обеспечениях обязательств.

Форма пояснительной записки к бухгалтерскому отчету выбирается организацией самостоятельно.

Состав и характер пояснительной записки зависят от масштабов и степени деловой активности организации, от ее юридического статуса.

В пояснительной записке должны быть приведены сведения, которые не нашли отражения в рассмотренных выше формах. Например, приводятся данные о сегментах реализации (по видам деятельности, по географическому распределению сбыта), о событиях после отчетной даты и др. Могут быть приведены сопутствующие данные общеэкономического порядка: оценка положения предприятия на рынке, факторы, повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности (конъюнктура товарных рынков, состояние фондового рынка и др.), перспективы развития производственной базы и т.д.

Требуется раскрывать также собирательные статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, такие как "кредиторы", "прочие доходы и расходы" и т.п., если их величина является существенной. При этом существенной считается сумма, отношение которой к итогу соответствующего показателя составляет не менее 5%, или если тот или иной показатель отчетности может значительно повлиять на представление о финансовом положении организации и на решения пользователей отчетной информации.

Рекомендуется также эти и другие пояснения сопровождать аналитическими показателями (или пояснять порядок их расчета): ликвидности, обеспеченности собственными средствами и др. Эти показатели помогают пользователям лучше разобраться в отчетной информации и оценить финансовое положение предприятия.

Выводы

1. Бухгалтерская отчетность представляет сведения о финансовом состоянии и результатах деятельности организации за определенный период времени. Эти сведения дают возможность кредиторам, собственникам предприятия и другим пользователям информации принимать соответствующие управленческие решения.

2. Для обеспечения информационных потребностей различных групп пользователей устанавливаются определенные нормы и правила в отношении состава, качества и порядка предоставления бухгалтерской отчетности.

3. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и в необходимых случаях аудиторского заключения.

4. Бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям достоверности, полноты, последовательности, сравнимости, осмотрительности и др.