Каковы критерии необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
В Постановлении от 12.10.2006 N 53 Пленум ВАС РФ ввел понятие необоснованной налоговой выгоды, а также критерии признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, необоснованной. ВАС РФ разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Кроме того, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судебная практика выработала следующий основной критерий недобросовестности - действия участников сделки направлены исключительно на возмещение НДС.
Подробнее см. документы
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
ВАС РФ разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Кроме того, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2006 по делу N А56-20652/2005
Суд указал, что о недобросовестности налогоплательщика свидетельствует совершение им самим и его контрагентами согласованных действий, направленных на неправомерное возмещение НДС при совершении сделок.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2006, 20.03.2006 N КА-А40/1829-06 по делу N А40-41390/05-128-357
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2006 N А55-2995/2004-(43)34
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2006 по делу N А56-9374/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2006 по делу N А56-32505/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу N А56-50650/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 по делу N А56-38551/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2006 по делу N А56-12085/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А56-8761/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2006 по делу N А56-21471/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2006 по делу N А56-21143/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу N А56-18855/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2006 по делу N А56-36179/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2006 N А56-19558/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2006 N А13-7210/2005-19
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 N А56-1061/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А56-48048/04
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2008 N Ф08-7783/2008 по делу N А53-2964/2008-С5-47 (Определением ВАС РФ от 17.04.2009 N ВАС-4203/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
В Постановлении сделан вывод о том, что, оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на возмещение НДС, создание "схемы", направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.12.2005 N Ф08-5797/2005-2297А по делу N А53-6206/2005-С6-48
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2007 N А19-20943/06-Ф02-9450/07 по делу N А19-20943/06
Суд сделал вывод о недобросовестности налогоплательщика, так как сделки налогоплательщика являются формальными, направленными не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а исключительно на возмещение НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2006 N А19-14657/06-11-Ф02-5884/06-С1 по делу N А19-14657/06-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2006 N А19-15508/06-15-Ф02-5841/06-С1 по делу N А19-15508/06-15
Постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2007 по делу N А-62-3152/2005
Суд указал, что критериями недобросовестности являются экономическая разумность и целесообразность деятельности налогоплательщика.