Факторы снижения себестоимости продукции
Снижение себестоимости продукции является важной задачей повышения эффективности деятельности предприятия. Снижения себестоимости можно добиться путем экономии используемых ресурсов:
снижения материалоемкости и энергоемкости продукции;
снижения трудоемкости продукции;
снижения фондоемкости (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Основные пути снижения затрат
| Элементы затрат | Основные пути снижения затрат |
| Материальные затраты | Снижение норм расходов материалов, внедрение безотходных технологий, снижение уровня брака, усиле- |
Продолжение табл. 5.2
| ние контроля за расходованием материалов, внедрение входного контроля качества материалов и т.п. | |
| Затраты на оплату труда | Механизация и автоматизация производства, использование прогрессивных технологий, улучшение организации труда, сокращение излишнего управленческого персонала, сокращение сверхурочных работ и простоев и т.п. |
| Суммы начисленной амортизации | Повышение загрузки оборудования, повышение коэффициента сменности, проведение инвентаризации и реализация излишнего оборудования |
Типовая классификация факторов снижения себестоимости продукции:
1. Повышение технического уровня производства (механизация и автоматизация производства, использование более прогрессивных техники и технологии, внедрение безотходных технологий)
2. Совершенствование организации производства, труда и управления (определение и соблюдение оптимального размера партии закупаемых материалов, разработка и внедрение технически обоснованных норм и нормативов, внедрение управленческого учета и бюджетирования, повышение квалификации работников, улучшение обслуживания рабочего места, применение передовых методов и приемов труда и т.п.).
3. Изменение объема и структуры продукции.
4. Отраслевые и прочие факторы.
| Внешними факторами, оказывающими большое влияние на себестоимость продукции, являются цены на сырье, материалы и комплектующие, налоговая политика государства, регулирование государством минимального размера на оплату труда и т.п. |
Расчет снижения себестоимости продукции по отдельным факторам
1. Экономия за счет роста объема продукции на постоянных расходах (Э1):
Э1 = Iтп × Спост / 100, (5.8)
где Iтп - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовым, %;
Спост - сумма постоянных расходов в базовом году, р.
2. Экономия себестоимости при снижении трудоемкости изготовления изделий (Э2):
Э2 = (t1× - t2×)×ЧТС ××(1+k1/100)×(1+k2/100)×V2 , (5.9)
где t1, t2 - трудоемкость до и после внедрения мероприятия, ч;
k1 - коэффициент дополнительной заработной платы, %;
k2 - отчисления на социальные нужды, %;
V2 - выпуск продукции в плановом периоде, шт.;
ЧТС – часовая тарифная ставка, р.
3. Экономия на амортизационных отчислениях в связи с лучшим использованием основных фондов (Э2)
Э3 = (А1/ V1 – A2/ V2)*V2, (5.10)
где A1, А2 - сумма амортизационных отчислений до и после внедрения мероприятия;
V1, V2 - объем продукции до и после внедрения мероприятия.
Методы планирования финансовых результатов
Объектом планирования финансовых результатов на предприятии являются показатели бухгалтерской, налогооблагаемой и экономической прибыли.
К основным методам планирования прибыли относят:
Метод прямого счета;
Аналитический метод по уровню затрат на один рубль товарной продукции;
Аналитический метод посредством процента базовой рентабельности;
Комплексный метод планирования прибыли;
Факторный метод;
Экономико-математические методы.
Метод прямого счета и в настоящее время является основным при оперативном планировании прибылей и убытков на предприятии. Методом прямого счета прибыль от реализации продукции определяется по формуле
Прп = Врп - Срп,(5.11)
где Прп – прибыль от реализации продукции, р.;
Врп – выручка от реализации продукции, р.;
Срп – полная себестоимость реализованной продукции, р.
Если предприятие ведет учет по неполной себестоимости, прибыль от реализации рассчитывается посредством вычитания из плановой суммы выручки от реализации продукции запланированной величины себестоимости проданной продукции, а так же коммерческих и управленческих расходов.
Недостатком прямого метода является громоздкость расчетов при большом ассортименте выпускаемой продукции.
Разновидностью прямого метода является расчет прибыли от реализации продукции путем корректировки плановой прибыли товарного выпуска на прибыль в остатках готовой продукции на начало и на конец периода:
Прп = Пгпн + Птп - Пгпк,(5.12)
где Прп - плановая прибыль от реализации продукции, р.;
Пгпн – прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода, р.;
Птп – прибыль от выпуска товарной продукции в плановом периоде, р.;
Пгпк – прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого периода, р.
Комплексный(совмещенный)метод предполагает расчет плановой величины прибыли по основной номенклатуре прямым методом, а по продукции, составляющий небольшой удельный вес в составе объема реализации – аналитическими методами.
Аналитический метод расчета прибыли на основе затрат на один рубль товарной продукцииианалитический метод посредством базовой рентабельности позволяют достаточно быстро спрогнозировать финансовые результаты, однако они не учитывают эффекта операционного рычага.
Предлагается использовать аналитический метод по уровню силы воздействия операционного рычага. Используя данный метод можно определить прибыль в плановом периоде по формуле:
Ппл = Пб * (1 + СВОР * Iв), (5.13)
где Ппл - прибыль от реализации продукции в плановом периоде;
Пб - прибыль от реализации продукции в базовом периоде;
Iв - ожидаемый прирост объема реализации в плановом периоде.
Данный метод позволяет дать быстрый ответ о плановой величине прибыли, при известных темпах изменения выручки. Однако точность данного метода значительно ниже метода "прямого счета".
| Пример.Определить прибыль в плановом периоде, если предполагается а) увеличить объем производства на 10 %; б) снизить объем производства на 10 %. В отчетном периоде выручка составила 500 тыс. р., затраты 420 тыс. р., в том числе переменные затраты 340 тыс. р. Решение. ВМ = 500 – 340 = 160 тыс. р. Пб = 500 – 420 = 80 тыс. р. СВОР = 160/80 = 2 Таким образом, если выручка предприятия увеличится на 1 %, прибыль увеличится на 2 %, а если выручка увеличится на 10 %, прибыль увеличится на 20 %. а) Ппл = 80 * (1 + 2*0,1) = 96 тыс. р. б) Ппл = 80 * (1 - 2*0,1) = 64 тыс. р. |
При планировании прибыли важно рассчитывать порог рентабельности, запас финансовой прочности и проводить анализ безубыточности /21/.
При расчете порога рентабельности и силы воздействия операционного рычага учитывается влияние на прибыль только одного фактора – объема производства и реализации.
Для того, чтобы учесть влияние на изменение прибыли ряда факторов используют факторный метод и экономико-математические методы(наиболее распространенный – метод корреляционно-регрессионного анализа).
Недостаток факторного метода, связанный с трудоемкостью расчетов при большом количестве учитываемых факторов, можно устранить путем реализации факторной модели планирования прибыли в табличном процессоре EXCEL.
К факторам первого порядка, влияющим на прибыль от реализации продукции, относятся:
1. Объем реализации.
2. Себестоимости единицы продукции.
3. Цена на продукции.
4. Ассортиментные сдвиги в производстве и реализации продукции.
Наряду с данными факторами на величину чистой прибыли предприятия влияют прочие доходы и прочие расходы предприятия, финансовая политика предприятия, уровень налогового бремени и т.п.
Вопросы для самоконтроля
1. С какой целью составляют сметы затрат?
2. Назовите статьи калькуляции. Какие затраты включаются в цеховую и производственную себестоимости? Зачем составляют калькуляцию продукции?
3. Как рассчитывается ставка распределения косвенных расходов?
4. Каковы факторы снижения себестоимости продукции?
Приложение 2
Содержание стратегических плановых
документов, разрабатываемых
на уровне бизнес единиц
| Документ или группа документов | Содержание |
| Скользящий долгосрочный прогноз внешней среды | Прогноз развития в отрасли и появления новых конкурентов; Прогноз спроса на продукцию; Прогноз цен на сырье и материалы. |
| Деловая стратегия | Стратегические цели бизнес-единицы |
| Ключевые стратегические показатели деятельности бизнес-единицы | |
| Основные стратегические направления развития бизнес-единицы | |
| Направления развития организационной структуры бизнес-единицы | |
| Скользящий долгосрочный финансово-экономический прогноз | Прогноз объемов реализации бизнес-единицы; Прогноз цен на выпускаемую продукцию Прогноз доходов (по источникам доходов); Прогноз финансовых результатов Прогноз инвестиций Прогноз денежных потоков Прогноз финансового состояния предприятия |
| Политика бизнес единицы | Маркетинговая политика Производственная политика Кадровая политика Политика в области научно-технического развития Информационная политика Инновационная политика Инвестиционная политика Дивидендная политика Политика в области качества Политика в области охраны труда Политика в области экологии социальной ответственности Учетная политика |
Продолжение прил. 2
| Ценовая политика Политика финансирования оборотных активов Кредитная политика | |
| Целевые стратегии бизнес-единицы | Стратегия обеспечения качества Стратегия повышения финансовых результатов Инновационная стратегия и т.д. |
| Функциональ-ные стратегии бизнес-единицы | Маркетинговая стратегия Научно-техническая стратегия Стратегический план развития материально-технического снабжения Производственная стратегия Кадровая стратегия Сбытовая стратегия Финансовая стратегия Стратегия развития информационных систем |
Приложение 3
Система тактических плановых документов предприятия, разрабатываемых на уровне предприятия и структурных подразделений
| Тактические цели и плановые целевые показатели предприятия | Тактические цели и плановые целевые показатели деятельности предприятия, в разрезе следующих областей: финансы, потребитель, работники, социальная ответственность и экология, инновации, внутренние бизнес-процессы |
| Общефирмен-ные межфункцио-нальные целевые программы | Программа развития организационной структуры Программы слияний и поглощений. Программа качества Программа повышения финансовых результатов Программа совершенствования корпоративного управления Программа повышения инновационной активности Программа взаимодействия со стейкхолдерами Программы освоения новых изделий Программа деятельности в области охраны труда и техники безопасности Программа защиты окружающей среды и т.д. |
| Целевые бюджеты затрат и денежных потоков | Бюджеты затрат и денежных потоков для каждой из целевых программ предприятия |
| Бизнес-планы инвестицион-ных проектов | Содержание бизнес-плана зависит от целей его составления |
| Функциональные программы | Программа маркетинга Программа сбыта Программа НИОКР Программа производства Программа материально-технического снабжения Программа персонала Программа обновления основных средств Программа развития информационных систем Программа финансовой деятельности |
Продолжение прил. 3
| Комплексный годовой план предприятия (финансово-хозяйственный план) | |
| Ассортиментно-продуктовый план | Номенклатурный план по группам продукции в натуральном и стоимостном выражении Плановые цены на продукцию Плановые калькуляции |
| Скользящий годовой мастер бюджет предприятия | Бюджеты на год поквартально с корректировкой поквартально: Бюджет продаж Бюджет производства Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет коммерческих расходов Бюджет общехозяйственных расходов Бюджет доходов и расходов Бюджет движения денежных средств Бюджет инвестиций Бюджетный баланс активов и пассивов |
| Скользящий квартальный мастер бюджет предприятия | Бюджеты на квартал помесячно с корректировкой помесячно: Бюджет продаж Бюджет производства Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет коммерческих расходов Бюджет общехозяйственных расходов Бюджет доходов и расходов Бюджет движения денежных средств |
Тактическое планирование деятельности внутрифирменных