Вопрос 19 Синтетический и аналитический учет материалов
Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов.
Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:
-по фактической стоимости приобретения (заготовления) при которой ТЗР добавляют к себест-ти ТМЦ(на удорожание)
-по учетным ценам.
Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы"
Проводки:
Д 60 К 51 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 60 - поступили мат-лы
Д 19 К 60 - принят к учету "входящий" НДС
Д 26 К 10 - материалы выданы сотрудникам
При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.
Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».
Проводки:
Д 60 К 51 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 15 - принятие к учету по учетной цене
Д 15 К 60 - принятие к учету по фактической цене
Д 15 К 60 – транспортно-заготовительные расходы.
Д 19 К 60 - принят к учету "входящий" НДС
Д 16 К 15 - списание перерасхода (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 26 К 10 – выдача материалов сотрудникам
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:
Д 26 К 16 - списаны отклонения
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.
Сумма отклонений = (сумма откл. оставш.на начало м-ца + сумма отклон. приход) / (сумма ТМЦ оставш. на начало + сумма ТМЦ приход)
20,25,26 – 10 – списаны материалы отпущ. в производство
20,25,26 – 16 – сумма отклонений
Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:15-60
19-60-отражен НДС
68-19-НДС к вычету
15-20,23,71,76-поступление мат-ов
10-15- Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись: 16-15