Должен ли налоговый агент уплачивать НДС, если имущество реализуется не по решению суда, а по решению иного органа (п. 4 ст. 161 НК РФ)?

С 01.10.2011 при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации имущества в рамках процедуры банкротства согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ), налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

В соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ в редакции до 01.10.2011 соответствующие органы, организации или предприниматели признавались налоговыми агентами также и при продаже на территории РФ имущества, реализуемого по решению суда при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ. С 01.10.2011 при реализации на территории РФ имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели этого имущества (имущественных прав).

Однако Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должен ли уплачивать НДС налоговый агент, если имущество реализуется не по решению суда, а по решению иного органа.

Согласно официальной позиции Минфина России при реализации имущества, арестованного не по решению суда, а по решению иного уполномоченного органа, НДС должен уплачивать собственник имущества. Конституционный Суд РФ подтверждает данный вывод. Есть судебные решения, в которых высказана аналогичная точка зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-07-11/163

Разъяснено, что при реализации имущества, арестованного не по решению суда, а по решению других органов, уплачивать НДС должны собственники данного имущества. Пунктом 4 ст. 161 НК РФ не установлено, что обязанности налогового агента в данном случае возлагаются на органы, уполномоченные осуществлять реализацию имущества, арестованного на основании актов органов, не относящихся к судебным.

Определение Конституционного Суда РФ от 01.10.2009 N 1345-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации"

Суд указал: отсутствие статуса налогового агента у организаций, реализующих имущество в рамках исполнительного производства по исполнительным документам, выданным не судами, а иными органами, не означает, что НДС при возникновении объекта налогообложения не уплачивается налогоплательщиком - собственником имущества. Согласно п. 4 ст. 161 НК РФ организации, реализующие имущество на основании решений несудебных органов, в том числе налоговых органов, не рассматриваются в качестве налоговых агентов, на которых возложена обязанность по уплате НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2011 по делу N А56-50275/2010

Суд указал, что специализированная организация, реализовавшая имущество налогоплательщика с торгов в порядке исполнительного производства на основании решения налогового органа, не имеет статуса налогового агента. Таким образом, предприятие, имущество которого было реализовано на торгах не по решению суда, должно самостоятельно исчислить и уплатить НДС. Но, поскольку в счет задолженности предприятия данная организация перечислила НДС в бюджет, у предприятия не возникло обязанности повторно исчислить и уплатить налог.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2011 по делу N А56-19108/2008

Суд, ссылаясь на п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 01.10.2009 N 1345-О-О, указал, что в п. 4 ст. 161 НК РФ не предусмотрены в качестве налоговых агентов ни служба судебных приставов, ни организаторы торгов, реализующих имущество на основании решений налоговых органов. Таким образом, организация, имущество которой было реализовано на торгах не по решению суда, должна самостоятельно исчислить и уплатить НДС.