Инвентаризация готовой продукции и товаров и порядок отражения её результатов в бухгалтерском учёте

Отдельных указаний по инвентаризации ГП не существует. Общий порядок проведения инвентаризации, независимо от каких оснований она назначена «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств « приказ МФ от 13.06.95 №49

Инвентаризация имущества включает этапы:

1) Подготовительный

2) Подсчет наличия имущества и обязательств

3) Сравнительно-аналитический

4) Заключительный

На первом этапе определяются объекты, подлежащие проверке, материально ответственные лица, создается инвентаризационная комиссия, распределяются обязанности между ее участниками, издаются распорядительные документы

На втором этапе: проверка фактического наличия имущества путем подсчета взвешивания, обмера и т. д. Товары, которые хранятся в неповрежденной упаковке инспектируются на основании приложенных к ним документам, но при обязательной выборочной проверке части имущества в натуре. Определение веса или объема навалочных запасов и готовой продукции, хранящейся насыпью допускается производить согласно обмерам техническим расчетам, которые указываются в отдельном акте инвентаризации таких ценностей.

Третий этап подразумевает сопоставления фактического наличия имуществ и обязательств с данными бухгалтерского и складского учета. Выявляются отклонения фактических данных от учетных, указываются причины их возникновения

На четвертом этапа – оформление результатов проверки. Независимо от целей, объемов и мест проведения инвентаризации, ее начало – составление приказа руководителя ИНВ-22: состав комиссии, перечень имущества, дата начала и окончания проверки. Данные о наличии имущества заносятся в инвентаризационные описи или акты. Для каждого вида имущества: отдельные формы инвентаризационных ведомостей. Для готовой продукции – опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3. В отношении имущества, по которым выявлены отклонении фактических данных от учетных составляют сличительные ведомости. Для готовой продукции – ИНВ-19. В ней отражаются выявленные расхождения в количественном измерении и в денежной оценке (как излишки. Так и недостачи). Итоговые данные по всем видам имущества и обязательств заносятся в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. ИНВ-26. Этот документ еще не является основанием для внесения в учет выявленных расхождений, так как окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель. Изменения в БУ вносятся только после того, как будет издан приказ руководителя по результатам инвентаризации. В случае поступления готовой продукции на склад предприятия в ходе ревизии, она приходуется на основании отдельной описи в качестве ценностей, поступивших во время инвентаризации. При длительном сроке инвентаризации не исключена и обратная ситуация: когда необходимо отпустить со склада готовой продукции во время проведения инвентаризации такая отгрузка – на основании отдельного разрешения руководителя в присутствии членов инвентаризационной комиссии. На нее составляется отдельная опись. Результатом инвентаризации может быть как полное соответствие данных бухгалтерского учета и фактического наличия активов, так и выявление излишков или недостач. Приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими наличием имущества –это регулирование инвентаризационных разниц. По общему правилу стоимость излишних активов учитывается в составе прочих доходов, а сумма материального ущерба, образовавшего в результате недостач взыскивается с виновных лиц и организаций, а при невозможности – в состав прочих расходов. Излишки товаров приходуются Д42,43; сумма излишка относится на финансовый результат организации по К91. Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли – на издержки обращении, 44 счет, сверх норм – на счета виновных лиц (73, 76). А если виновные лица не установлены, во взыскании отказано судом, сумма недостач относится на финансовые результаты организации – в Д91 счета. В случае, если в результате инвентаризации выявляется недостача продукции и учет ведется по плановым ценам, необходимо не забыть списать отклонение фактической себестоимости от плановой.

Пример

На склад ГП передано 100000 изделий, Плановая себестоимость единицы 20 руб. Фактическая себестоимость партии 205000 руб. Основная часть продукции реализована, 1000 единиц испортилась, что было выявлено инвентаризацией. Учет без применения счета 40, нормативная себестоимость 43.1; учет отклонений фактической стоимости от плановой 43.2

Записи

Д43.1 к20 – 2000000 – оприходована продукция по нормативной стоимости

Д43.2 К20 – 50000– отражено превышение фактической себестоимости от плановой

Д91К43.1 – 20000– списана испорченная продукция в учетной оценке

Д91 К43.2 500 – списано отклонение по испорченной продукции

Особенности отражения соответствующих операций в учет имеют место в организациях розничной торговли, использующих счет 42.

Записи

Излишек:

Д41 К91 на сумму выявленных излишков по закупочным ценам

Д41 К42 на сумму торговой наценки

Недостачи:

Д94 К41 - на сумму выявленной недостачи

Д42 К98/разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостаче ценностей – на сумму торговой надбавки на недостающие товары

1. Если виновное лицо имеется

Д44 К94 – на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли

Д73/расчеты по возмещению материального ущерба К94 – на сумму недостачи сверх норм естественной убыли, отнесенной на виновных лиц

Если на 41 счете товар числился по продажной цене с учетом торговой наценки, и ранее была запись Д94 К41, то сейчас в Д73 – продажная стоимость товаров)

Д70 К73 – на сумму недостачи, взысканной с заработной платы виновника

Если недостача на основании решения судебных органов, то

Д76 К73 – на сумму недостачи, принятую судом к взысканию с виновного лица. Такая запись оформляется при получении организации исполнительного лица. Возможна ситуация, когда суд примет к взыскании сумму, меньшую, чем сумма недостачи, то разницу Д91 К73. Если материально ответственное лицо, виновное в образовании недостачи добровольно возмещает сумму причиненного ущерба, путем взноса средств в кассу, то Д50 К73 - поступила в кассу организации сумма по вознесению ущерба по недостаче. В любом случае при погашении ущерба признается доход в виде скомпенсированной виновным лицом торговой наценки Д98 К91. Если виннового лица нет, то делается запись Д91 К94 на сумму недостачи сверх норм естественной убыли, отнесенную за счет организации

В организациях, имеющих широкий ассортимент товаров, часто встречается ситуация, когда в результате инвентаризации выявляется пересортица товаров. Пересортица – появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования. п.5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина №49) может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако, такой зачет возможен только при соблюдении условий:

1. Выявленные излишки и недостачи образовались за один и тот же период

2. Излишки и недостача у одного и того же материально ответственного лица

3. Зачет возможен в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества

Если после проведения зачета недостач излишками по пересортице, стоимость недостающих товаров все еще превышает стоимость излишков, разница – на виновное лицо. Если виновные лица не установлены, то разница рассматриваются как сверхнормативные и списываются в Д91

Пример

В результате инвентаризации на складе организации – недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 12 р./кг. на общую сумму 600 руб. и излишек муки 1 сорта 100 кг по цене 8 р./кг. Руководитель принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки 1 сорта принимается к учету по рыночной цене 8,3 р./кг. В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта (зачет производится по натуральным показателям!!!) по цене 12 р./кг. излишками муки 1 сорта по цене 8 р./кг. получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 р. (50 кг. *(12р./кг.-8р/.кг)), которое отнесено на виновное лицо. Окончательный излишек муки 1 сорта в количестве 50 кг принимается к учету на сумму 415 р. (50 кг*8,3 р./кг.). Записи:

Д94К41 – 200 – отражено превышение недостачи над излишками

Д94К68 – 20 – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишком

Д41К91 – 415 – приняты к учету излишки муки 1 сорта после зачета

Д73К94 – 220 – недостача отнесена на виновное лицо

Д70К73 – 220 – недостача удержана из заработной платы работника

В налоговом учете выявленные при инвентаризации излишки приходуются по рыночной цене (п. 20 ст. 250 НК РФ). Что касается недостач, их стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль в 2х случаях: 1) недостача находится в пределах норм естественной убыли, утвержденных правительством (пп. 2, п.7, ст. 254 НК РФ) 2) хищение, виновные лица которого не установлены (пп. 5, п. 2, ст. 265 НК РФ) факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден, по мнению Минфина нужно для этого получить заверенную копию Постановления о прекращении предварительного следствия из-за отсутствия лица (Письмо МФ 20.06.11 №03-03-06/1/365)Тогда недостачу можно принять на полную стоимость.

В НК РФ нет понятия пересортицы, не предусмотрена возможность зачета между излишками и недостачами. Между тем, прецеденты решения Арбитражных судов, предусматривающих взаимный зачет недостач и излишков имеются. Постановление ФАС московского округа от 11. 03.09 №КА-А40/1255-09. В соответствии с п. 25 ПБУ 5, материальные запасы, которые устарели, полностью или частично потеряли первоначальные качества, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бух балансе за вычетом резерва под снижение стоимости. Резерв образуется за счет финансовых результатов на величину разницу между текущей рыночной стоимость и фактической стоимостью, если последняя выше. Инструкция по применению плана счетов устанавливает, что счет 14 используется при создании резервов под снижение стоимости товаров и продукции. Образование резерва отражается записью Д91 К14