Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 30 страница

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│декларации └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││Зарегистри- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│рован за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

(наименование организации - │

представителя налогоплательщика, │

налогового агента) │

│

Попов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

Подпись ----- Дата │2│5│.│0│4│.│2│0│1│7│ │

МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│

Наименование документа, │

подтверждающего полномочия представителя│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ ___________________ _____________

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ Фамилия, И.О. <*> Подпись

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

--------------------------------

<*> Отчество указывается при наличии.

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Раздел 3 "Расчет суммы налога..."

В разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" бухгалтер должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по окончании каждого квартала.

По строкам 010 - 040 (графы 3 и 5) укажите выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и сумму НДС по соответствующей налоговой ставке. Здесь же отразите стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд фирмы, и сумму налога, начисленную при передаче.

Обратите внимание: по строкам 010 - 040 не нужно показывать операции:

- освобождаемые от налогообложения;

- не признаваемые объектом налогообложения;

- местом реализации которых не признается территория России;

- облагаемые по ставке 0% (в т.ч. когда реальный экспорт не подтвержден);

- суммы предоплаты (в т.ч. частичной).

Строку 010 разд. 3 заполняют также фирмы, которые не начисляли НДС с предоплаты, полученной под поставку продукции, длительность производственного цикла которой составляет более 6 месяцев (Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468). Это право дает п. 13 ст. 167 НК РФ.

По строкам 010 - 020 в графе 3 отразите доходы, облагаемые по обычным ставкам налога (10% или 18%), а по строкам 030 - 040 в графе 3 - доходы, облагаемые по расчетным ставкам - 110% или 118% (кроме авансов). Напомним, что налог начисляют по расчетной ставке, в частности, по выручке от продажи сельхозпродукции, купленной у населения, имущества, которое было учтено вместе с НДС, уплаченным поставщику, и т.д.

Сумму налога, начисленную по операциям, облагаемым НДС, впишите в соответствующую строку графы 5.

Обратите внимание: в графе 3 по строкам 010 - 020 указывают выручку без НДС. А в той же графе по строкам 030 - 040 - выручку вместе с налогом.

В разд. 3 некоторые виды облагаемых налогом операций указывают отдельно:

- по строке 050 - выручку и сумму НДС при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ);

- по строке 060 показывают расходы и сумму налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ);

- по строке 070 отражают авансы (в т.ч. частичные) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы НДС;

- по строке 080 указывают общую сумму восстановленного налога. В частности, здесь отражают НДС, ранее принятый к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу. Эту сумму отдельно отразите по строке 090.

Внимание! Восстановленный "входной" НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые фирма приобретала для продажи на внутреннем рынке, но отгрузила на экспорт, до 1 января 2015 г. отражался по строке 100 (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции до 1 января 2015 г.). С 1 января 2015 г. эта норма не применяется.

Это означает, что если при приобретении товаров (работ, услуг) "входной" НДС был заявлен к вычету по общим правилам, то в случае последующего использования этих товаров (работ, услуг) в операциях по нулевой ставке налога ранее заявленный к вычету НДС надо восстановить, а затем заявить к вычету в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ. То есть в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт.

По строкам 105 - 109 отразите корректировку налоговых баз и сумм НДС по соответствующим ставкам в случае применения организацией в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса. Если в сделке между взаимозависимыми лицами налогоплательщик применил цены, не соответствующие рыночным, что повлекло занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет, то по истечении календарного года он вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу и сумму налога, представив в инспекцию уточненную налоговую декларацию (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Вместе с уточненной декларацией по НДС в налоговую инспекцию нужно направить пояснительную записку. В ней отражаются:

- информация о том, что корректировка произведена налогоплательщиком самостоятельно по причине применения в сделке между взаимозависимыми лицами нерыночных цен, что повлекло занижение налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);

- сведения о контролируемой сделке, в частности номер и дата договора, стоимость предмета сделки, сумма корректировки, наименования участников сделки и их ИНН;

- иная значимая информация.

Организации представляют в налоговую инспекцию уточненные декларации по НДС одновременно с декларацией по налогу на прибыль, а индивидуальные предприниматели - одновременно с декларацией по НДФЛ.

После заполнения строк 010 - 100 рассчитайте общую сумму НДС по строке 110. В ней отразите общую сумму налога (сумму величин графы 5 строк 010 - 080, 105 - 109), исчисленную с учетом восстановленных сумм налога за квартал.

Продолжение разд. 3 декларации посвящено расчету налоговых вычетов. Напомним, что НДС принимают к вычету после оприходования купленного товара (работ, услуг).

Оплачен товар (работы, услуги) поставщику или нет - неважно. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

- купленное имущество (работы, услуги) приобретено для ведения деятельности, выручку по которой облагают НДС;

- купленное имущество (работы, услуги) принято к учету, то есть оприходовано на балансе фирмы;

- у фирмы есть документы, которые подтверждают право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, его сумма должна быть оплачена. Таких исключений три.

Первое - когда вы ввозите в Россию товары из-за границы. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС должен быть уплачен на таможне.

Второе - когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

Третье - когда вы принимаете НДС к вычету по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Принять НДС к вычету можно на основании корректировочных счетов-фактур. Они выставляются, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Это происходит, например, если покупателю предоставляется скидка, уточняется количество отгруженных товаров либо их часть возвращается продавцу.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец и покупатель должны согласовать все изменения документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Обратите внимание: если такого документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не смогут принять НДС к вычету даже при наличии корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

В нем обязательно указывают (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

- наименование "корректировочный счет-фактура", его порядковый номер и дату;

- порядковый номер и дату первоначального счета-фактуры;

- наименования, адреса, ИНН и КПП продавца и покупателя;

- наименование отгруженных товаров, в отношении которых производятся изменения, и единицу их измерения;

- количество (объем) отгруженных товаров до и после изменений;

- наименование валюты;

- цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после изменений;

- стоимость отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;

- сумму акциза, если отгружены подакцизные товары;

- налоговую ставку;

- сумму НДС до и после изменений;

- стоимость отгруженных товаров с учетом НДС до и после внесенных изменений;

- разницу между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Имейте в виду, что в связи с премией корректировочные счета-фактуры выставлять не обязательно. В этом случае премии НДС не облагаются и ни продавец, ни покупатель корректировок по расчетам с бюджетом не производят. Корректировочные счета-фактуры применяются, если только премия оформляется как изменение (пересмотр) цены реализованных товаров (работ, услуг). Для этого необходимо оформить соглашение или договор, подтверждающие согласие покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг).

Пример. АО "Шанс" (продавец) и ООО "Ритм" (покупатель) заключили договор поставки партии товаров на общую сумму 147 500 руб. (в т.ч. НДС - 22 500 руб.).

После отгрузки товаров "Шанс" решил предоставить "Ритму" скидку в размере 5% стоимости товаров. Стоимость товаров с учетом скидки составляет 140 125 руб. (в т.ч. НДС - 21 375 руб.).

В связи с этим обе фирмы заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем цену товаров с учетом скидки. На следующий день "Шанс" выставил "Ритму" корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС в размере 1125 руб. (22 500 руб. - 21 375 руб.).

Если же "Шанс" выплатит "Ритму" премию за приобретение товаров на сумму свыше 100 000 руб. в размере 5% от стоимости покупки на основании соглашения, не предусматривающего пересмотр стоимости товаров, то корректировочный счет-фактуру он не составляет.

Допустим, после отгрузки товаров их цена увеличивается. Или покупатель по факту получает больше продукции, чем указано в счете-фактуре. В этом случае продавец уведомляет покупателя об увеличении стоимости отгруженных товаров путем заключения дополнительного соглашения к договору (или оформления иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости товаров).

Не позднее пяти календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец составляет корректировочный счет-фактуру, указав в нем увеличенную стоимость товаров. Получив такой документ, покупатель принимает к вычету разницу между суммой НДС с новой стоимости товаров и суммой налога в первоначальном счете-фактуре (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Если к этому моменту покупатель уже отразил вычеты налога в декларации по НДС, оформлять дополнительный лист к книге покупок и сдавать уточненную декларацию ему не придется.

Пример. АО "Орфей" (продавец) и ООО "Персей" (покупатель) заключили контракт на поставку 200 комплектов постельного белья по цене 590 руб. за комплект (в т.ч. НДС - 90 руб.). Общая сумма поставки по контракту составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

В декабре "Орфей" отгрузил "Персею" 210 комплектов постельного белья - на 10 комплектов больше, чем было предусмотрено в контракте и отражено в счете-фактуре. Общая стоимость партии товара, фактически полученной "Персеем", составила 123 900 руб. (в т.ч. НДС - 18 900 руб.). Общая стоимость товара, указанная в счете-фактуре, составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

"Персей" обнаружил "лишние" товары только в январе следующего года, после того, как была сдана декларация по НДС за IV квартал 2016 г.

В связи с этим в январе 2017 г. стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем фактически отгруженное количество товаров - 210 комплектов на сумму 123 900 руб. (в т.ч. НДС - 18 900 руб.). После этого АО "Орфей" выставило "Персею" корректировочный счет-фактуру. "Персей" принял к вычету НДС в размере 900 руб. (18 900 руб. - 18 000 руб.).

По строкам 120 - 180 отразите вычеты:

- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащего вычету в соответствии с п. п. 2, 4, 13 ст. 171 Налогового кодекса, а также НДС, подлежащего вычету при возврате товаров или отказе от товаров, работ или услуг (строка 120);

- НДС, предъявленного покупателю при перечислении авансов в счет предстоящих поставок, подлежащего вычету у покупателя (строка 130);

- НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 140);

- НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (строка 150);

- НДС, уплаченного по реквизитам налоговой инспекции при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза (строка 160);

- НДС, исчисленного продавцом с сумм авансов, подлежащего вычету у продавца с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (строка 170);

- НДС, уплаченного в бюджет покупателем - налоговым агентом (строка 180).

Напомним, что налоговые агенты, продающие имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, продающие имущество иностранных фирм как посредники, участвующие в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ), удержанный налог к вычету не принимают. Соответственно, строку 180 эти налоговые агенты не заполняют.

Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не зарегистрированных на налоговом учете в России, в этой строке указывают вычеты по налогу не только при покупке товаров (работ, услуг), но и при их возврате в случае расторжения (изменения условий) договора.

Кроме того, вычеты по НДС нужно отразить по строке 180, если вы вернете аванс иностранному продавцу в случае расторжения (изменения условий) договора.

Общую сумму налога, которую можно принять к вычету, укажите по строке 190 разд. 3. Это будет сумма строк 120 - 180.

Затем нужно рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам отчетного квартала. Для этого нужно сравнить показатели строк 110 "Общая сумма налога, исчисленная..." и 190 "Общая сумма налога, подлежащая вычету...".

Если сумма в строке 110 больше суммы в строке 190, разницу запишите в строку 200 "Итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3...".

Если же сумма в строке 110 меньше суммы в строке 200, разницу впишите в строку 210 "Итого сумма НДС, исчисленная к возмещению по разделу 3...".

Пример. АО "Марко" продает спортивную и детскую обувь. Спортивную обувь облагают НДС по ставке 18%, а детскую - по ставке 10%.

В IV квартале 2016 г. "Марко" продал:

- партию спортивной обуви на общую сумму 4 720 000 руб. (в т.ч. НДС - 720 000 руб.);

- партию детской обуви на общую сумму 1 650 000 руб. (в т.ч. НДС - 150 000 руб.).

Часть материалов, купленных фирмой, была использована для ремонта непроизводственного помещения. Себестоимость материалов составила 80 000 руб., начисленный НДС - 14 400 руб.

В этом же квартале "Марко" получил авансы под будущие поставки детской обуви на общую сумму 440 000 руб. (в т.ч. НДС - 40 000 руб.).

В III квартале 2016 г. "Марко" заключил договор на покупку мебели на сумму 885 000 руб. (в т.ч. НДС - 135 000 руб.) на условиях 100% предоплаты. Аванс продавцу был перечислен в том же квартале. Сумма НДС, принятая к вычету в III квартале по перечисленному авансу, составила 135 000 руб. В IV квартале мебель была отгружена "Марко". Соответственно, "авансовый" НДС был восстановлен к уплате в бюджет, а указанный в счете-фактуре продавца - принят к вычету.

По итогам 2013 г. "Марко" восстановил ранее принятый к вычету НДС по реконструированному зданию склада в сумме 205 000 руб.

Кроме того, в IV квартале 2016 г. "Марко" демонтировал устаревшее оборудование. Стоимость демонтажа, проведенного подрядной организацией, составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

В IV квартале коммерческий директор фирмы ездил в командировку для заключения договора поставки. Его расходы на проживание и проезд составили 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

Сумма налога, которую фирма заплатила на таможне при ввозе импортной спортивной обуви, составила 280 000 руб.

Кроме того, в IV квартале "Марко" отгрузил товары в счет ранее полученных авансов. Сумма НДС, которая была начислена с аванса, составила 120 000 руб.

Стоимость товаров, от которых отказались покупатели, составила 94 400 руб. При их реализации в бюджет был перечислен НДС в сумме 14 400 руб. На основании дополнительного соглашения к договору поставки и корректировочного счета-фактуры, оформленных в IV квартале, "Марко" принял к вычету ранее уплаченный НДС.

Как бухгалтер "Марко" заполнил разд. 3, показано на следующей странице.

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│8│0│9│4│3│2│1│-│-│

│0030│9042│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│4│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным

пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса

Российской Федерации

Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма налога