Как в целях п. 3 ст. 148 НК РФ определить, что услуги (работы) относятся к вспомогательным?

До 01.10.2011 согласно п. 3 ст. 148 НК РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

С 01.10.2011 п. 3 ст. 148 НК РФ дополнен: в случае если организация или предприниматель выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, заключается в том, что о вспомогательных услугах можно говорить, если работы (услуги) выполняются одной организацией. Есть судебный акт и работа автора, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-15/52

Разъяснено, что услуги по обучению и техническому содействию, оказанные российской организации иностранной компанией, выполняющей работы по изготовлению продукции военного назначения, являются вспомогательными услугами по отношению к этим работам. В связи с этим место реализации услуг по обучению и техническому содействию, оказанных иностранной компанией российской организации, должно определяться по месту реализации указанных работ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9912@

Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308

Разъяснено, что п. 3 ст. 148 НК РФ применяется в случае, если налогоплательщик осуществляет несколько видов работ (услуг), которые в соответствии с договорными обязательствами могут квалифицироваться в качестве основных и вспомогательных. Указанные положения не применяются в отношении деятельности разных налогоплательщиков.

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-07-08/284

Разъяснено, что услуги по технической поддержке программного обеспечения, которые оказывает иностранная компания, ранее его разработавшая и передавшая российской организации, являются вспомогательными услугами.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377

По мнению ведомства, услуги по авторскому надзору являются вспомогательными по отношению к услугам по подготовке проектной документации. Учитывая то, что местом реализации услуг по подготовке проектной документации, оказанных одной российской организацией другой, является территория РФ, местом реализации услуг по авторскому надзору, оказываемых в рамках договора между этими организациями, также признается территория РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-07-08/298

Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27

Ведомство разъясняет, что санаторно-курортное лечение является вспомогательной услугой по отношению к услугам в сфере отдыха. С учетом этого услуги отдыха и санаторно-курортного лечения, оказываемые российской организацией за пределами территории РФ, не являются объектом налогообложения по НДС.

Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/66

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос отнесения услуг по выдаче поручительства к вспомогательным услугам по отношению к кредитному договору. Было указано, что услуги по выдаче поручительства и услуги по кредитному договору оказываются в рамках двух договоров и заключаются с разными юридическими лицами, в связи с чем п. 3 ст. 148 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205

Финансовое ведомство разъясняет, что строительство, охрана и уборка стендов, размещение информации об участнике выставки являются вспомогательными работами и услугами по отношению к аренде помещения на территории РФ.

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-15/201

В документе указано, что основным критерием для отнесения услуг к вспомогательным является их оказание по одному договору с основными услугами.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 19.10.2005 N 03-04-08/294

Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-08/278

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2012 по делу N А42-3201/2010

Суд установил, что инспекция доначислила предприятию НДС по услугам специалистов, носящим вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг по договору бербоут-чартера буровой установки.

По мнению суда, услуги по предоставлению буровой установки в аренду без экипажа и предоставление налогоплательщиком специалистов для ее ремонта и эксплуатации нельзя рассматривать в отдельности друг от друга. Они неразрывно связаны между собой и в совокупности образуют единую услугу по предоставлению буровой установки на условиях договора бербоут-чартера.

Поскольку местом реализации услуг по предоставлению буровой установки во фрахт является Россия, местом реализации услуг по предоставлению специалистов на основании п. 3 ст. 148 НК РФ также является Россия. В связи с изложенным предприятие неправомерно отражало часть выручки, полученной от оказания услуг по предоставлению специалистов, как необлагаемую операцию.