Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 14 страница

│ │ │ Сумма Сумма │ │ │

│ │ │ займа по займа по │ │ │

│ │ │ договору договору │ │ Сумма Сумма │

│ Средний │ │ N 1 N 2 │ │займа по займа по │

│ уровень │ = │ x + x + ...│ : │договору + договору + ...│ x 100%.

│процентов│ │Процентная Процентная │ │ N 1 N 2 │

│ │ │ ставка по ставка по │ │ │

│ │ │ договору договору │ │ │

│ │ │ N 1 N 2 │ │ │

└─────────┘ └─────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘

Затем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза.

Если сумма процентов, которые уплачивают по договору кредита (займа), выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают их средний уровень, увеличенный в 1,2 раза. Если сумма процентов не превышает этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью.

Пример. В IV квартале 2014 г. АО "Долина" получило три займа от других российских фирм:

- первый заем в сумме 530 000 руб. под 30 процентов годовых;

- второй заем в сумме 545 000 руб. под 20 процентов годовых;

- третий заем в сумме 520 000 руб. под 24 процента годовых.

Все займы предоставлены на один год под поручительства физических лиц. Условия сопоставимости выполнены.

Средний уровень процентов по займам составляет:

(530 000 руб. x 30% + 545 000 руб. x 20% + 520 000 руб. x 24%) : (530 000 руб. + 545 000 руб. + 520 000 руб.) = 24,63%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен: 24,63% x 1,2 = 29,56%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 29,56% годовых.

Проценты по второму и третьему займам включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.

Второй способ нормирования

Как отразить в налоговом учете проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

Пример. АО "Долина" получило заем в феврале 2014 г. в сумме 150 000 руб. под 25 процентов годовых сроком на два месяца.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 8 процентов годовых.

Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

Ставка процентов, которые учитывают при налогообложении, составит:

8% x 1,8 = 14,4%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,4 процента годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

150 000 руб. x 14,4% : 12 мес. x 2 мес. = 3600 руб.

Если условия договора (кредита или займа) не предусматривают изменения процентной ставки в течение срока его действия, тогда при расчете суммы нормируемых процентов используют ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Если же изменение процентов предусмотрено, надо взять ставку рефинансирования, действующую на день признания процентов в расходах.

Некоторые фирмы, внимательно проанализировав первый способ нормирования, используют несложную схему минимизации налогообложения, суть которой заключается в дроблении одного кредита на несколько более мелких. Предположим, фирме необходим банковский кредит в сумме 1 350 000 руб. Банк готов выдать такой кредит под 17 процентов годовых, что намного выше, чем ставка рефинансирования, установленная Банком России. Тогда фирма договаривается с банком разбить один кредит на три, например по 450 000 руб., полученных под ту же процентную ставку (17%).

В результате у фирмы имеется несколько долговых обязательств, "выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения", и фирма признает проценты по кредиту в полной сумме, используя первый способ.

Резерв по сомнительным долгам

Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

Создавать резерв по списанию сомнительных долгов или нет - ваша фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги вы должны списать. Долг считают безнадежным, если по нему в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании государственного акта или ликвидации фирмы или по задолженности истек срок исковой давности (три года).

С 1 января 2013 г. безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет резерва.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается, если выполняются два условия:

- срок погашения задолженности по договору истек либо не истек, но с высокой степенью вероятности задолженность не будет погашена в срок;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

По правилам налогового учета резерв может быть создан, если выполняются три условия:

- задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Создавать резерв на списание процентов по долговым обязательствам нельзя (п. 3 ст. 266 НК РФ);

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

В бухгалтерском учете создание такого резерва является обязательным, а в налоговом - нет. Поэтому, чтобы сблизить два вида учета, нужно предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике для целей налогообложения, хотя из-за разных правил формирования такого резерва в бухгалтерском и налоговом учете полного совпадения может и не быть.

Согласно ст. 266 НК РФ в налоговом учете сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают.

В сумму задолженности, по которой создается резерв, включают и НДС, не перечисленный покупателем. То есть резерв создают исходя из полной суммы дебиторской задолженности, которая может включать в себя и этот налог (Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/517).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования.

Величина бухгалтерского и налогового резервов может не совпадать, поскольку в бухгалтерский нужно включать не только долги с истекшим сроком исковой давности, но и те, которые с высокой степенью вероятности не будут погашены в сроки, установленные договором, а также те, которые не связаны с расчетами за товары (работы, услуги). С другой стороны, в бухгалтерский резерв можно не включать те долги, по которым есть уверенность в том, что они будут погашены, хоть и с просрочкой.

Пример. АО "Долина" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Долины" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выручка "Долины" за январь - сентябрь отчетного года составила 930 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва равна: 930 000 руб. x 10% = 93 000 руб.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2013 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Врата" - 70 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);

- по расчетам с ООО "Всадник" - 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);

- по расчетам с ООО "Водолей" - 80 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность:

- ООО "Врата" - в сумме 70 000 руб.;

- ООО "Всадник" - в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).

По задолженности ООО "Водолей" в налоговом учете резерв не создают. В бухгалтерском - тоже, поскольку эта фирма является давним покупателем и всегда расплачивается по своим долгам, хотя бывают и просрочки. Таким образом, общая сумма резерва составит 80 000 руб. (70 000 + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера. При формировании резерва бухгалтер "Долины" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 80 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Сумму созданного резерва включают в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, а в налоговом - в состав внереализационных расходов.

Кредиторская задолженность

по оприходованным материальным ценностям

Если ваша фирма получила те или иные материально-производственные запасы (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком. Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

- истек срок исковой давности (в общем случае три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

- фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов. А НДС, ранее не принятый к вычету, - в состав внереализационных расходов.

Пример. На начало IV квартала отчетного года у ООО "Высота" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности - 225 000 руб. (в т.ч. НДС, который должен быть перечислен поставщику товаров, - 34 322 руб.).

В IV квартале бухгалтер "Высоты" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 225 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму списанной задолженности (225 000 руб.) в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов. Оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, не имеется.

Расходы по ценностям, переданным в аренду

К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:

- затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя;

- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.

Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности.

В налоговом учете такие расходы могут относиться как к связанным с производством и реализацией, так и к внереализационным. Чтобы определить, к какому виду расходов их следует относить, используют правило "систематичности". Если доходы от сдачи имущества в аренду получены два и более раза в течение календарного года, то соответствующие расходы считают связанными с производством и реализацией, в противном случае - внереализационными доходами.

Ликвидация основных средств

Основное средство может быть ликвидировано полностью или частично.

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка снято то или иное оборудование, часть здания демонтирована и т.д.). В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию учитывают в составе внереализационных расходов и уменьшают на них облагаемую прибыль фирмы. В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости. Их стоимость отражают в составе внереализационных доходов и увеличивают на нее облагаемую прибыль фирмы.

Пример. АО "Долина" ликвидирует часть здания склада. Стоимость здания склада и в бухгалтерском, и в налоговом учете - 2 475 000 руб. Стоимость ликвидируемой части (согласно расчету) - 615 000 руб. Сумма приходящихся на нее амортизационных отчислений - 600 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.), составили 7000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 5000 руб.

Бухгалтер "Долины" сделал в учете такие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации"

- 615 000 руб. - выделена первоначальная стоимость ликвидированной части склада;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 600 000 руб. - списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на эту часть склада;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 15 000 руб. (615 000 - 600 000) - списана остаточная стоимость ликвидированной части;

Дебет 91-2 Кредит 23

- 7000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 5000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации.

В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится на 615 000 руб. и составит как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 1 860 000 руб. (2 475 000 - 615 000).

При расчете налога на прибыль бухгалтер "Долины" учел в составе внереализационных доходов стоимость материалов, полученных при разборке части здания, на сумму 5000 руб. А в составе внереализационных расходов - сумму 22 000 руб., в том числе:

- недоначисленную амортизацию по ликвидированной части склада - 15 000 руб.;

- расходы на демонтаж объекта - 7000 руб.

Полная ликвидация

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, учитывают в составе прочих расходов. В аналогичном порядке отражают все затраты, связанные с ликвидацией основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.). В налоговом учете такие затраты отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (если основное средство списывают по решению фирмы или в результате аварии, стихийного бедствия и т.п.). В налоговом учете ее учитывают в составе внереализационных доходов (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта ликвидации основного средства (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если фирма применяет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример. АО "Долина" решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания - 810 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 88 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 100 000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).

В учете "Долины" были сделаны проводки:

Дебет 02 Кредит 01

- 88 000 руб. - списана амортизация по зданию;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 722 000 руб. - списана остаточная стоимость здания;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 70...)

- 100 000 руб. - списаны расходы по ликвидации здания.

Затраты, связанные с ликвидацией здания, отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 - 88 000 + 100 000);

- в налоговом учете - как внереализационные расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 - 88 000 +100 000).

Как ликвидировать устаревшую технику

Встречаются фирмы, хранящие массу старой техники. Покрытые пылью компьютеры, принтеры, которые за час способны напечатать 10 - 15 листов текста, и так далее.

Несмотря на то что подобные "чудеса техники" практически не используются, они продолжают числиться в учете и медленно амортизироваться. Стоит ли ждать момента, когда это имущество полностью самортизируется?

Нам кажется, что нет. Подобные основные средства можно списать. Причина списания - моральный износ. Понятия "моральный износ" в нормативных документах нет. Поэтому обратимся к другим источникам, например, словарю экономических терминов. По его определению, моральный износ - устаревание (техники, аппаратуры) вследствие появления новых, более совершенных образцов. Таким образом, если вы купили более новый компьютер, неиспользуемую устаревшую технику можно списать.

Те или иные части комплекса, например монитор или клавиатура, могут пригодиться фирме. ПБУ 6/01 предписывает такие части оприходовать на баланс по рыночной стоимости.

В случае принятия решения о нецелесообразности использования оставшихся запчастей вся стоимость неиспользуемой устаревшей техники может быть списана сразу.

Затраты "на ликвидацию выводимых из эксплуатации новых средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации" включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Причины, по которым основное средство "выводится из эксплуатации", Кодекс не оговаривает. Поэтому они могут быть любыми, но, конечно, экономически обоснованными. Моральный износ - как раз такой случай. Поэтому в данной ситуации убыток от списания основного средства уменьшает облагаемую прибыль.

Документальное оформление

Чтобы поменьше конфликтовать с налоговой инспекцией, наибольшее внимание надо уделить оформлению первичных документов. Прежде всего создайте специальную комиссию. Она оформляет все необходимые документы. Состав комиссии утверждает руководитель своим приказом. Как правило, туда включают главбуха, системного администратора, административного директора.

Комиссия должна оформить акт по форме N ОС-4 (при списании одного основного средства) или N ОС-4б (при списании нескольких основных средств). Акт утверждает руководитель фирмы. На основании акта нужно сделать записи в учете и отметки о списании имущества в инвентарной карточке.

При продаже или безвозмездной передаче основного средства акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Списанная дебиторская задолженность

Чаще всего дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. В двух случаях вы должны списать дебиторскую задолженность:

- если истек срок исковой давности (в общем случае три года с того момента, как дебитор должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумму списанной задолженности в налоговом учете отражают в составе внереализационных расходов.

Пример. 18 ноября 2011 г. ООО "Высота" реализовало АО "Долина" партию готовой продукции за 113 000 руб. (без НДС). В течение трех лет АО "Долина" деньги за отгруженную ему продукцию не перечислило. 19 ноября 2014 г. истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре бухгалтеру "Высоты" нужно списать дебиторскую задолженность "Долины".

Бухгалтер "Высоты" должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 113 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 113 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом (где ее нужно учитывать еще в течение пяти лет).

Сумму списанной задолженности учитывают в составе внереализационных расходов и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль "Высоты".

В Налоговом кодексе отсутствуют четкие нормы, указывающие на момент включения таких долгов в состав внереализационных расходов. Президиум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 15 июня 2010 г. N 1574/10 указал, что налогоплательщик не имеет права выбора налогового периода, в котором безнадежная к взысканию задолженность включается во внереализационные расходы. ФНС с этой позицией согласна (Письмо от 20 января 2014 г. N ГД-4-3/526@). И хотя в судебной практике встречаются противоположные решения, эти расходы нужно признавать именно в том налоговом периоде, в котором они возникли, а не в более позднем.

Если фирма использует метод начисления, списать просроченную дебиторскую задолженность она может и за счет резерва по сомнительным долгам (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой).

А как быть, если после того, как задолженность была списана, покупатель все-таки заплатил деньги? Тогда поступившую сумму надо учесть в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете ее отражают в составе прочих доходов.

Пример. Возьмем условия предыдущего примера, дополнив их следующим.

Предположим, что в декабре 2014 г. "Долина" все-таки перечислила деньги за отгруженную ей в 2011 г. продукцию. Бухгалтер "Высоты" сделает такие проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 113 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Кредит 007

- 113 000 руб. - дебиторская задолженность списана с забалансового учета.

Деньги, поступившие от покупателя, учитывают в составе внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль.

Дебиторскую задолженность можно списать за счет резерва по сомнительным долгам. В налоговом учете его создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного периода.

Пример. АО "Долина" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

По итогам инвентаризации на 30 сентября была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Врата" - 75 000 руб. (задолженность просрочена на 110 дней);

- по расчетам с ООО "Всадник" - 44 000 руб. (задолженность просрочена на 110 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Врата" - в сумме 75 000 руб.;

- ООО "Всадник" - в сумме 44 000 руб.

Общая сумма резерва составит 119 000 руб. (75 000 + 44 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Долина".

В IV квартале произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Врата";

- ООО "Всадник" погасило свою задолженность на сумму 4000 руб.

По состоянию на 31 декабря в учете "Долины" будут числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Всадник" на сумму 40 000 руб. (задолженность просрочена на 202 дня);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 44 000 руб. (119 000 руб. - 75 000 руб.).

По НК РФ на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 40 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В такой ситуации 4000 руб. как сумма резерва, которая превышает 40 000 руб., должны быть учтены как внереализационный доход.

По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не указана, срок исковой давности исчисляют с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю. Это установлено ст. 200 ГК РФ.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, обратитесь в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов. Также подтверждением будет являться поступление от должника хоть какой-то суммы денег в оплату договора. В этом случае фирма-кредитор дебиторскую задолженность списывать не должна.

Прочие внереализационные расходы

К таким расходам относят отрицательные курсовые и суммовые разницы, судебные расходы, затраты на оплату услуг банков и так далее.

Отрицательные курсовые разницы

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в валюте, то в результате такого пересчета в учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

В бухучете пересчет валюты или валютных обязательств в рубли производят на дату совершения операции в валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности и по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен учетной политикой).

В налоговом учете пересчет валюты или валютных обязательств в рубли производят (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- на момент признания соответствующих прав и обязанностей;

- на последнюю дату каждого месяца.

Если возникла отрицательная курсовая разница, то ее сумму отражают в налоговом учете в составе внереализационных расходов.

Внимание! К внереализационным расходам не относятся суммы отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным (полученным) в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А вот отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов валюте, отнести к внереализационным расходам можно (Письмо ФНС России от 17 июля 2014 г. N ГД-4-3/13838@).

Отрицательные курсовые разницы образуются: