До вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ

В п. 8 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ (редакция до 2006 г.) компенсацией может быть заменена часть отпуска, превышающая 28 календарных дней.

В Письме Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10 "О применении положений статьи 126 Трудового кодекса РФ по замене части отпуска денежной компенсацией" разъяснено, что при замене части отпуска денежной компенсацией, исходя из ст. 126 ТК РФ, возможны два варианта действий:

1) выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, т.е. при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающее основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней;

2) выплата денежной компенсации только взамен части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно первой позиции, выраженной Минфином России, расходом признается компенсация, выплаченная взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, т.е. при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые года) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих основной отпуск. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Согласно второй точке зрения, также озвученной Минфином России, к расходам можно отнести компенсацию только части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик может относить к расходам компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную любым из приведенных способов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходом признается компенсация, выплаченная за все количество дней, превышающих 28 дней

Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/4/110

Финансовое ведомство разъясняет, что при суммировании отпусков компенсация за неиспользованный отпуск будет признаваться расходом, если выплачена одним из двух способов:

1) взамен всей части отпуска, превышающей 28 календарных дней;

2) взамен части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10

Письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-05-02-04/13

Статья: Учитываем компенсацию за неиспользованный отпуск ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3)

Статья: Налогообложение компенсационных выплат сотрудникам ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Консультация эксперта, 2006

Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93

В Письме разъясняется, что при суммировании отпусков расходом может признаваться часть, превышающая 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77740

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2008 N КА-А40/14328-07 по делу N А40-21297/07-108-91

Суд указал, что при соединении работником нескольких отпусков работодатель вправе учесть в составе расходов компенсацию за все дни неиспользованных отпусков, превышающие количество дней отпуска текущего года.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А44-1709/2006-7

Позиция 2. Расходом признается компенсация части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней

Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/4/110

1) взамен всей части отпуска, превышающей 28 календарных дней;

2) взамен части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24

Консультация эксперта, 2006