Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента при неуплате арендной платы арендодателю (п. 3 ст. 161 НК РФ)?
В Налоговом кодексе (п. 3 ст. 161 НК РФ) по данному вопросу говорится следующее: налоговые агенты обязаны исчислить соответствующую сумму налога и удержать ее из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, у арендатора не возникает обязанности налогового агента, если он не перечислял арендодателю арендную плату. Эту позицию поддерживают суды и авторы.
Имеется судебное решение, в котором высказана противоположная точка зрения: арендатор обязан удерживать и перечислять НДС в бюджет, даже если он не вносил арендную плату.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При невнесении арендной платы у арендатора не возникает обязанности налогового агента
Письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@
Разъяснено, что при отсутствии оплаты аренды нежилого помещения налоговый агент не составляет счет-фактуру, а также не исчисляет и не уплачивает в бюджет НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А66-9315/2008
Суд указал, что обязанность налогового агента появляется у арендатора только после перечисления денежных средств арендодателю. С неуплаченной арендной платы НДС не перечисляется.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-2129/2009(4293-А67-42) по делу N А67-3806/2008
Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2007 N КА-А40/11879-07 по делу N А40-8910/07-108-7
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.10.2009 по делу N А53-25809/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2008 N Ф09-4480/08-С2 по делу N А50-18137/07
Консультация эксперта, 2009
Автор указывает, что при нарушении сроков уплаты арендных платежей обязанность начислить НДС к уплате возникает у арендатора муниципального имущества в том периоде, в котором они были фактически осуществлены, а не в том периоде, когда платежи должны быть произведены по условиям договора аренды.
Консультация эксперта, 2009
Автор разъясняет, что если арендатор фактически не перечисляет арендную плату, то он не может удержать сумму НДС, поэтому привлечение его к ответственности по ст. 123 НК РФ неправомерно.
Статья: Аренда государственного имущества и обязанности налогового агента ("Новая бухгалтерия", 2006, N 6)
Автор разъясняет, что если в каком-либо налоговом периоде арендная плата организацией не вносится, то начислять НДС и представлять налоговую декларацию (раздел, в котором отражается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом) за этот налоговый период не нужно.
Позиция 2. При невнесении арендной платы у арендатора возникает обязанность налогового агента
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2004 N А26-128/04-29
Суд отклонил довод о том, что, поскольку в проверяемый период арендатор не вносил арендной платы, у него отсутствовала обязанность удерживать и перечислять НДС в бюджет. Порядок и сроки уплаты НДС установлены налоговым законодательством и не могут быть изменены сторонами.