Место и роль налогов в системе налогов государств

Налоги – неотъемлемый атрибут любого государства. Несмотря на изменчивость приоритетов государственного строительства в разные эпохи, основа взаимосвязи остается неизменной и состоит в необходимости изъятия части дохода в пользу государства.

Взаимосвязь экономики, налогов и государства представлена на схеме.

Согласно методологии всемирного банка национальное богатство представляет собой стоимостную оценку совокупностей физического капитала (производственные и непроизводственные фонды и оборотный капитал), человеческого капитала (накопленные населением знания, умения, навыки, здоровье) и природного капитала (окружающая природная среда и запасы природных ресурсов). Данные виды капитала – факторы производства, при их использовании (потреблении) в определенный промежуток времени обычно за год создается ВВП (валовой внутренний продукт).

Взаимосвязь экономики, налогов и государства.

Государство является формой управления обществом. Общество делегирует государству полномочия в том числе и по обеспечению доходной части бюджета.

Под бюджетом понимается совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов.

Доходы бюджетов образуются за счет

- налоговых доходов (90%)

- неналоговых доходов (7-8%)

- безвозмездных перечислений от физических и юридических лиц (1%)

- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности(1%).

Принципы налогообложения

I. Экономические

- принцип справедливости – предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно свои доходам и возможностям. Различают два аспекта этого принципа:

· принцип горизонтальной справедливости – т.е. одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой ставке,

· принцип вертикальной справедливости – предполагает, что кто больше получает от государства тех или иных благ, тот должен больше платить налогов;

- принцип эффективности – подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование;

- принцип соразмерности – основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков.

Кривая Лэффера- характеризует зависимость налоговых поступлений от ставки налога:

;

- принцип учета интересов,

- принцип множественности налогов включает два аспекта:

· предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения,

· предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджета каждого уровня.

II. Юридические

- принцип нейтральности– предполагает однообразный характер применения налогов и равенства всех плательщиков перед законом (ст. 3 налогового кодекса РФ),

- принцип установления налогов законами – означает, что любой закон должен быть установлен исключительно посредствам принятия законодательной властью страны. В соответствии с этим принципом федеральные налоги могут считаться законными только тогда, когда они установлены налоговым кодексом, региональные – налоговым кодексом и законами субъектов РФ, местные – налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 3 налогового кодекса ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные налоговым кодексом или другими нормативными актами;

- принцип отрицания обратной силы налогового закона – основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия (ст. 5 налогового кодекса);

- принцип приоритетности налогового законодательства – означает, что при разногласиях налогового и иного законодательства применяются принципы налогового законодательства;

- принцип наличия всех элементов налога в законе – означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда законом определены налогоплательщики и обязательные элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты.

III. Организационные

- принцип единства налоговой системы – предполагает недопустимым установление налогов прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение на территории страны товаров, работ, услуг или денежных средств;

- принцип подвижности – заключается в том, что при изменении внешних экономических условий могут быть изменены некоторые обязательные элементы налога или сам налог;

- принцип стабильности налоговой системы – означает, что кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. В соответствии со ст. 5 налогового кодекса изменение в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января следующего года;

- принцип налогового федерализма – следует рассматривать как основной организационный принцип, разделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами следующих уровней;

- принцип гласности – основан на требовании обязательного опубликования законов и других нормативных актов;

- принцип одновременности обложения–базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом.

Совокупность представленных в системе принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения. Однако может иметь статус самостоятельных принципов.

Функции налогообложения

Отстаивая позицию множественности функций налогов, мы можем говорить только об условном разделении всех функций налогов, т.к. они взаимосвязаны и взаимозависимы.

Наиболее часто выделяют 4 функции налогов:

1. Фискальная – основная функция налогов, отражающая фундаментальность предназначения налогообложения. Каждое изъятие государством посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу бюджета с целью создания материальной основы функционирования государства.

2. Распределительная – (социальная) выражает социально-экономическую сущность налога, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования.

3. Контрольная – заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений. Т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реализации других функция налогов, в первую очередь фискальной. Это происходит через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства.

4. Регулирующая. Она проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы.