Какие услуги относятся к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Судебная практика такова: к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений относится наем. Услуги по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме облагаются НДС. Авторы подтверждают данный подход.

Подробнее см. документы

Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания НДС по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов"

Разъясняется, что ст. 154 ЖК РФ разграничивает:

- плату за пользование жилым помещением (плату за наем);

- плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

- плату за коммунальные услуги.

НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не начисляется на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 9593/06 по делу N А40-1941/06-99-15

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 9591/06 по делу N А40-6852/06-151-23

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2008 по делу N А29-9764/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2008 по делу N А82-15461/2006-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2009 по делу N А19-3686/09

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2008 N А33-10337/07-Ф02-3060/08 по делу N А33-10337/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08 по делу N А33-7744/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2008 N А33-7811/07-Ф02-9870/07 по делу N А33-7811/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2007 N А33-5428/06-Ф02-8264/07 по делу N А33-5428/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-14657/06-Ф02-8172/07 по делу N А33-14657/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2007 N А33-6774/06-Ф02-6612/07 по делу N А33-6774/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-7475/06-Ф02-4277/07 по делу N А33-7475/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2007 N А33-19981/06-Ф02-3781/07 по делу N А33-19981/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2007 N А33-7484/06-Ф02-3131/07 по делу N А33-7484/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2008 N Ф04-5111/2008(10171-А46-25) по делу N А46-2930/2007

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А41/9599-09-2 по делу N А41-К2-15326/07

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2009 N КА-А41/1429-09 по делу N А41-7079/08

Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2008 N КА-А40/1579-08 по делу N А40-15644/06-98-417

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14598-07 по делу N А40-29440/07-139-146

Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/9830-07 по делу N А40-52696/06-151-308

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2007, 30.08.2007 N КА-А40/8361-07 по делу N А40-6853/06-4-69

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007 N КА-А40/13031-06 по делу N А40-1906/06-128-19

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 09.07.2007 N КА-А40/11787-06 по делу N А40-84464/06-127-42

Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2007, 09.07.2007 N КА-А40/5138-07 по делу N А40-26553/05-87-25

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 20.06.2007 N КА-А40/4562-06 по делу N А40-24666/05-115-130

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007 N КА-А40/6735-06 по делу N А40-45436/05-98-362

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/5753-06 по делу N А40-24669/05-111-268

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/11847-06 по делу N А40-10333/06-126-75

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/11800-06 по делу N А40-1903/06-127-15

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4684-06 по делу N А40-26556/05-111-291

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/7266-06 по делу N А40-12345/06-143-80

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/7143-06 по делу N А40-1902/06-126-19

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/7141-06 по делу N А40-11886/06-108-68

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/5616-06 по делу N А40-24676/05-75-219

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4887-06 по делу N А40-24682/05-14-197

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 по делу N А55-21074/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.11.2009 по делу N А55-19772/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2009 по делу N А55-18146/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А56-4367/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2009 по делу N А26-4238/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 по делу N А56-49505/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2008 N Ф08-3494/2008 по делу N А32-284/2008-58/1

Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09-1242/08-С3 по делу N А60-11553/07

Постановление ФАС Уральского округа от 06.11.2007 N Ф09-8944/07-С2 по делу N А60-5763/07

Постановление ФАС Центрального округа от 07.07.2008 по делу N А-62-2218/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 15.05.2008 по делу N А62-2219/2007

Статья: Комментарий к Постановлению Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов" ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2008, N 3)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.11.2007

Относятся ли к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома, оказываемые собственником помещения (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что льгота не распространяется на услуги по содержанию, текущему ремонту и коммунальному обслуживанию жилых домов. В Постановлении Пленума ВАС РФ выражено аналогичное мнение. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие данный подход.

В то же время в Постановлении Президиума ВАС РФ ранее была высказана противоположная точка зрения: от НДС освобождаются коммунальные услуги и услуги, связанные с содержанием жилых помещений. Некоторые судебные решения подтверждают данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома не освобождаются от НДС

Письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-4-02/371/28 "Об освобождении от налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений юридическим лицам"

Разъяснено, что от НДС освобождаются только услуги, поименованные в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. А операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда в этой норме не названы.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 19-11/16476

Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания НДС по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов"

Разъясняется, что ст. 154 ЖК РФ разграничивает:

- плату за пользование жилым помещением (плату за наем);

- плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

- плату за коммунальные услуги.

НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не начисляется на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.11.2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 по делу N А55-21074/2010

Суд указал, что в налоговую базу по НДС не включается лишь плата за пользование жилым помещением (плата за наем). Услуги же по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме облагаются НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-12400/2006

Суд указал, что коммунальные услуги и услуги по обслуживанию жилых домов не освобождаются от НДС, так как такая льгота не названа в ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2006 по делу N А42-6736/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2006 N А66-6646/2005

Позиция 2. Коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома подпадают под льготу и не облагаются НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2006 N 1689/06 по делу N А40-10841/05-114-67

Суд указал, что по гражданско-правовой конструкции договора найма наниматель оплачивает наймодателю (собственнику) именно предоставление жилого помещения в пользование, включающее выполнение последним совокупности обязанностей по эксплуатации дома и ремонту общего имущества дома. Поэтому все платежи, входящие в состав платы за пользование жилым помещением, в совокупности являлись для собственника, который предоставлял жилье по договору найма, выручкой от реализации услуг по предоставлению жилого помещения в пользование, подлежавшей освобождению от обложения НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2006 N Ф04-7966/2006(28879-А45-42) по делу N А45-9051/06-52/248

Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2 по делу N А60-8440/06

Суд указал, что услуга по предоставлению в пользование жилых помещений представляет собой именно совокупность услуг по найму жилого помещения, по содержанию и ремонту жилого помещения. Поэтому от НДС освобождается услуга по предоставлению в пользование жилого помещения в целом, а не ее отдельные составляющие.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2006 по делу N А17-6996/5-2005 (Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 16285/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2006 N А19-21006/05-11-Ф02-926/06-С1 по делу N А19-21006/05-11

Постановление ФАС Центрального округа от 03.09.2007 по делу N А54-66/2007С4

Суд указал, что услуги по найму жилого помещения включают в себя услуги по содержанию и ремонту жилого фонда.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2006, 06.03.2006 N КА-А40/1230-06 по делу N А40-29108/05-129-253

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2006 N КА-А40/1008-06 по делу N А40-29115/05-142-256

Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2006 N КА-А40/13922-05

Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1977/07-С2 по делу N А60-32334/06

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2006, 28.12.2005 N КА-А40/13268-05

Суд пришел к следующему выводу: законодатель определяет понятия "плата за пользование жилым помещением" и "квартирная плата" как тождественные. Поэтому услуги по найму жилого помещения включают в себя услуги по содержанию, ремонту жилого фонда и капитальному ремонту жилищного фонда.

Относятся ли к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома, оказываемые организацией, которая не является собственником помещения (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома не подпадают под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, независимо от того, кто оказывает эти услуги - собственник помещения или сторонняя организация. В Постановлении Пленума ВАС РФ и некоторых судебных решениях подтверждается эта точка зрения. Есть работы авторов, в которых высказано аналогичное мнение.

В то же время есть судебные решения, в которых отмечается, что услуги по содержанию жилых помещений, оказываемые сторонними организациями, от НДС освобождаются.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома, оказываемые организацией, не являющейся собственником помещения, не освобождаются от НДС

Письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-4-02/371/28 "Об освобождении от налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений юридическим лицам"

Разъяснено, что от НДС освобождаются только услуги, прямо названные в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. А операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда в этой норме не названы.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 19-11/16476

Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания НДС по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов"

Разъясняется, что ст. 154 ЖК РФ разграничивает:

- плату за пользование жилым помещением (плату за наем);

- плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

- плату за коммунальные услуги.

НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не начисляется на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 6244/07 по делу N А71-5083/2006-А17

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08 по делу N А33-7744/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А33-7473/06-Ф02-8674/07 по делу N А33-7473/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2007 N А33-10458/06-Ф02-8409/07 по делу N А33-10458/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.11.2007 N А33-7478/06-Ф02-7024/07 по делу N А33-7478/06

Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2007 N КА-А40/13936-07 по делу N А40-71437/06-142-474

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2007 N КА-А40/12997-07 по делу N А40-14763/06-129-110

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2007 N А33-5205/06-Ф02-8936/07 по делу N А33-5205/06

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.11.2007

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 11110/05 по делу N А65-24879/2004-СА2-9

Суд указал, что услуги по обслуживанию жилых помещений, оказанные сторонними организациями, от НДС не освобождаются. Основание - плата за эти услуги не является платой за пользование помещением, как в случае, когда услуги по обслуживанию оказывает собственник помещения. А под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, подпадает только плата за пользование помещением.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 N А55-4226/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А05-5950/2005-19

Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2007, 08.06.2007 N КА-А40/7209-07 по делу N А40-199/06-129-2

Суд пришел к выводу, что услуги по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в этом доме облагаются НДС в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2007, 27.06.2007 N КА-А40/12124-06 по делу N А40-33311/06-151-164

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2007, 27.06.2007 N КА-А40/4605-06 по делу N А40-45430/05-14-335

Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2007, 30.05.2007, 01.05.2007 N КА-А40/4786-06 по делу N А40-45435/05-87-374

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4681-06 по делу N А40-26566/05-114-177

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4891-06 по делу N А40-23748/05-76-274

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/9440-06 по делу N А40-1945/06-112-20

Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2007, 21.05.2007 N КА-А40/11813-06-П по делу N А40-24659/05-126-150

Постановление ФАС Уральского округа от 25.07.2007 N Ф09-5746/07-С2 по делу N А76-11494/06

Суд установил, что предприятие являлось подрядчиком, услуги по представлению в пользование жилых помещений не оказывало и платы с населения за жилые помещения не получало, денежные средства от населения не поступали на счет предприятия, а служили источником расчетов с ним. Таким образом, налогоплательщик неправомерно применил льготу по НДС от стоимости услуг по содержанию и санитарно-техническому обслуживанию объектов муниципального жилищного фонда (обслуживание общих площадей, уборка подъездов, обслуживание лифтов, вывоз и утилизация мусора).

Позиция 2. Коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома, оказываемые организацией, не являющейся собственником помещения, освобождаются от НДС

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2008 N Ф08-4319/2008 по делу N А32-20368/2007-3/375 (Определением ВАС РФ от 26.09.2008 N 12370/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что услуги по техническому обслуживанию, ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства освобождаются от НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку включаются в плату за наем жилого помещения, которая, в свою очередь, в рассматриваемый период (2004 г.) являлась одной из трех составляющих платы за пользование жилым помещением.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2006 N Ф04-6856/2006(27555-А45-42) по делу N А45-9052/06-31/173

Суд пришел к выводу о том, что коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома, оказанные предприятием, не являющимся собственником помещения, подпадают под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку согласно гражданскому и жилищному законодательству указанные услуги входят в "услуги по предоставлению в пользование жилых помещений".

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2007 N КА-А40/11886-07 по делу N А41-К2-15678/06

Суд указал, что льготный порядок обложения НДС касается не только платы за наем жилья, но и иных услуг, которые оказывает предприятие, обслуживающее жилые помещения.