Распространяются ли правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ на общества с ограниченной ответственностью?

Налоговый кодекс РФ (пп. 15 п. 1 ст. 251) исключает из налоговой базы стоимость акций, дополнительно полученных организацией-акционером при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера). Про аналогичное освобождение ООО Кодекс не говорит.

По данному вопросу есть две позиции.

Официальная позиция заключается в том, что правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя применять при увеличении уставного капитала ООО. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Однако есть судебное решение и работы авторов, в которых высказана противоположная точка зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются на ООО

Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/732

Разъясняется, что у участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале, например при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/588

Письмо Минфина России от 25.08.2011 N 03-03-06/1/518

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/3/4

Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30

Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69

Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-03-06/2/23

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/324

Финансовое ведомство разъясняет, что в перечне неучитываемых доходов (ст. 251 НК РФ) не содержится такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале. Поэтому в данной ситуации у такого участника возникает внереализационный доход.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33

Письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3

Финансовое ведомство отмечает, что пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ регулирует только отношения, возникающие при увеличении уставного капитала в акционерном обществе. При этом гл. 25 НК РФ не содержит норм, позволяющих исключить из налоговой базы по налогу на прибыль организаций увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 20-12/004059

Позиция 2. Правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ можно применить и к ООО

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А65-11409/2006

Суд, указав, что положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются также и при увеличении стоимости доли в уставном капитале ООО, отметил следующее: в подобной ситуации у участников общества не возникает дохода, поскольку увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не изменяет действительных долей и имущественных прав участников.

Статья: Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли: правовые и налоговые аспекты ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)

Автор отмечает, что от налога на прибыль освобождается именно стоимость самих акций, т.е. увеличение имущества акционера. Размер же имущественных прав, вытекающих из этих акций, не меняется (ведь изменения доли участия не происходит). Именно поэтому законодатель не включил в этот подпункт доли участников ООО. Дело в том, что изменение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не приводит к увеличению имущества участника. Следовательно, никакого дохода в данном случае возникнуть не может.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.08.2008

Автор отмечает, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Однако при пропорциональном увеличении номинальной стоимости доли участника без изменения соотношения долей у участника не возникает какой-либо экономической выгоды. Сам по себе факт увеличения уставного капитала не влечет возникновения дохода у участников.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.09.2006

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2006