Стоимостная оценка финансовых вложений
| Способ поступления в организацию | Характеристика первоначальной стоимости |
| Приобретение за плату | Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. |
| В качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками). |
| Безвозмездное поступление | Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена. |
| Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен) | Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. |
| В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества | Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. |
Таблица 6.6
Порядок учета рыночной стоимости финансовых вложений
| Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость | Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется |
| Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. | Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. |
| Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. | По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). |
| В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". | |
| В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). | В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль. |
Рис. 6.17. Учет доходов и расходов финансовых вложений
| Результат | ||
| Выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости | Выявляется повышение расчетной стоимости | Финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости |
| Последствие | ||
| сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат | сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается | сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов) |
Рис. 6.18. Порядок учета обесценивания финансовых вложений
| Способ оценки | Вид вложений |
| 1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; | Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы. |
| 2. По средней первоначальной стоимости; | Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида. |
| 3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) | Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг. |
Рис. 6.19. Порядок учета выбытия финансовых вложений
Таблица 6.7