Допускается ли представление временных таможенных деклараций (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Авторы отмечают, что Налоговый кодекс РФ не содержит четкого указания на вид таможенной декларации, которой подтверждается применение ставки НДС 0 процентов, поэтому подтвердить ее можно временной таможенной декларацией.
Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.07.2006 по делу N А65-33870/05-СА2-9
Суд указал, что временные таможенные декларации с отметками таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ могут подтверждать экспорт товара и обоснованность применения ставки 0 процентов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу N А55-5396/2007-53
Суд указал на то, что временная декларация является одним из видов таможенных деклараций и в силу пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ она может быть представлена в подтверждение нулевой ставки НДС. Кроме того, в п. 14 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806, прямо указано, что для целей реализации права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики имеют право представлять временную таможенную декларацию либо ее копию.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2007 по делу N А55-4554/06 (Определением ВАС РФ от 07.09.2007 N 11122/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.05.2007 по делу N А57-8991/06-5 (Определением ВАС РФ от 29.06.2007 N 7079/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13923-07 по делу N А40-23159/07-109-88
Суд указал, что в ст. 165 НК РФ не указано, какую таможенную декларацию налогоплательщик должен представить в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки налога 0 процентов. В данной норме содержится только требование о наличии в таможенной декларации соответствующих отметок российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 по делу N А55-8990/2006-53 (Определением ВАС РФ от 18.04.2007 N 4334/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А05-1961/2007 (Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 238/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 по делу N А56-11330/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 N Ф08-3245/2008 по делу N А32-21428/2007-51/455 (Определением ВАС РФ от 19.09.2008 N 11938/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2006 по делу N А56-23216/2005
Суд указал, что в качестве подтверждения ставки НДС 0 процентов в инспекцию можно представить временные грузовые таможенные декларации или транзитные декларации. Главное, чтобы на основании этих деклараций можно было получить информацию о товаре, о разрешении его выпуска и вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, о грузоотправителе и грузополучателе, фактическом количестве вывезенных товаров и дате их вывоза.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 по делу N А56-21423/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу N А32-7360/2009
Суд отклонил довод инспекции о том, что представление в пакете документов временной ГТД является основанием для отказа обществу в применении нулевой ставки, поскольку в Налоговом кодексе РФ отсутствует указание на подачу определенного вида декларации.
Консультация эксперта, 2005
Автор отмечает, что положения НК РФ не содержат требований в отношении вида таможенной декларации (полная или временная периодическая). Следовательно, при наличии на временной периодической декларации требуемых отметок таможенных органов ("Выпуск разрешен", "Товар вывезен полностью") и соблюдении прочих условий налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов.
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Автор разъясняет, что временные таможенные декларации также не могут служить препятствием для возмещения экспортного налога.