Услуги по таможенному оформлению (ст. 164 НК РФ)
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги, непосредственно связанные с экспортом товаров, облагаются НДС по ставке 0 процентов. При этом перечень таких услуг является открытым. Входят ли в этот перечень услуги по таможенному оформлению экспортного товара, в Налоговом кодексе РФ не разъяснено.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что к таким услугам не применяется нулевая ставка. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время судебная практика исходит из того, что услуги по таможенному оформлению облагаются НДС по ставке 0 процентов. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Услуги по таможенному оформлению не облагаются НДС по нулевой ставке
Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-08/147
Финансовое ведомство разъясняет, что услуги, связанные с таможенным оформлением товаров, вывозимых с территории РФ, к работам (услугам), поименованным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не относятся. В связи с этим такие услуги облагаются по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-08/277
Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-08/63
Финансовое ведомство разъясняет, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и нормам ст. 165 НК РФ ставка в размере 0 процентов распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории РФ трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, к которым брокерские услуги не относятся.
Письмо ФНС России от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@
В документе со ссылкой на определения агентского договора (п. 1 ст. 971 ГК РФ) и договора поручения (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) разъяснено, что деятельность брокера представляет собой посредническую деятельность. Так как пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение нулевой ставки к реализации посреднических услуг, услуги по таможенному оформлению облагаются по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2011 N 16-15/000027
Письмо ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@ "О налогообложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, оказанных таможенным брокером"
В документе указано, что под ставку 0 процентов подпадают только работы (услуги), выполненные (оказанные) непосредственно в отношении товара, который вывозится за пределы территории РФ либо ввозится на ее территорию. Поэтому услуги таможенного брокера по декларированию товаров и транспортных средств, представлению таможенным органам документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, представлению таможенным органам декларируемых товаров и т.п. не относятся к услугам, непосредственно связанным с экспортом. В связи с этим их реализация облагается НДС по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@ ("Консультант", 2007, N 18)
Статья: В поле зрения - налоговая ставка ("Налоговые споры", 2006, N 11)
Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А40/6886-11 по делу N А40-29739/10-107-147
Суд установил, что в перечень услуг, оказываемых таможенным брокером налогоплательщику, входят ходатайство перед таможенными органами о подаче временной таможенной декларации, получение разрешений таможенных органов на подачу периодических таможенных деклараций, информирование и консультирование заказчика по вопросам таможенного законодательства, участие в переговорах и пр.
На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что для целей вывоза товара на экспорт оказание либо неоказание услуги по сбору документов не имеет правового значения, так как это не влияет на легальность экспорта либо на исполнение экспортером договорных обязательств. Непосредственная связь между реализацией товара и услугами по сбору документов в таможенных органах отсутствует. Следовательно, нет оснований для применения налоговой ставки по НДС 0 процентов к услугам таможенного брокера по сбору документов, подтверждающих фактический вывоз товаров.
Позиция 2. Услуги по таможенному оформлению облагаются НДС по нулевой ставке
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 12010/07 по делу N А40-48454/06-118-331
Суд пришел к выводу о том, что вывоз товаров в режиме экспорта невозможен без процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. Поэтому к названным услугам применяется ставка НДС 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2008 N 12371/07 по делу N А40-62301/06-111-312
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2011 по делу N А78-6693/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2011 по делу N А78-213/2011
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2010 по делу N А33-437/2010 (Определением ВАС РФ от 15.04.2011 N ВАС-4526/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/1169-11-2 по делу N А40-90227/10-118-475
Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2010 N КА-А40/11784-10-3 по делу N А40-155980/09-127-1225 (Определением ВАС РФ от 18.02.2011 N ВАС-17882/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2010 N КА-А40/2696-10 по делу N А40-65845/09-20-459
Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2009 N КА-А40/10961-09-02 по делу N А40-87653/08-142-441
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2009 по делу N А32-19109/2008-23/229-30/75
Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2012 по делу N А40-29023/10-112-188
Суд указал, что перечень услуг, непосредственно связанных с экспортируемыми товарами, не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса. Основным критерием для применения ставки 0 процентов является наличие непосредственной связи с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта.
Суд пришел к выводу о том, что услуги по таможенному оформлению товаров облагаются по нулевой ставке, поскольку на момент их оказания товары находились под таможенным режимом экспорта.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2010 по делу N А65-37205/2009
Суд указал, что услуги таможенного брокера по таможенному оформлению товара непосредственно связаны с экспортом и облагаются НДС по ставке 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2010 N КА-А40/14952-09 по делу N А40-87656/08-143-478
Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2009 N КА-А40/14362-09 по делу N А40-96715/08-117-475 (Определением ВАС РФ от 16.06.2010 N ВАС-13202/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3418-09-П-1,2,3 по делу N А40-11165/07-117-75
Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А40/2693-09-П по делу N А40-33408/07-151-222
Постановление ФАС Московского округа от 30.03.2009 N КА-А40/2131-09-П по делу N А40-10793/07-139-56
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/11620-08-П-3 по делу N А40-6709/07-142-51 (Определением ВАС РФ от 11.08.2009 N ВАС-4032/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11623-08 по делу N А40-31836/07-111-155 (Определением ВАС РФ 08.04.2009 N 3625/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/6442-09-П по делу N А40-62563/07-4-348
Суд указал, что брокерские услуги по таможенному оформлению нефтепродуктов облагаются по ставке 0 процентов, поскольку связаны с экспортом.
Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/10403-07 по делу N А40-78589/06-112-466
Суд указал, что услуги по декларированию облагаются НДС по ставке 0 процентов. Это связано с тем, что данная операция непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-08/63 ("Консультант", 2007, N 12)
Автор указывает, что выполнение таможенных формальностей может являться и составной частью договора транспортной экспедиции. В таком случае к услугам по таможенному оформлению груза можно применять нулевую ставку.