Переоценка счетов в иностранной валюте

Порядок переоценки счетов в иностранной валюте определен в положении от 10 июня 1996 г. No 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях". Под переоценкой понимают изменение рублевого эквивалента иностранной валюты в зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю. Курс иностранной валюты к рублю устанавливается Центральным банком России. Например, 2 января 1996 г. рублевый эквивалент 100 долларов США составлял 464000 руб., а 7 февраля - 473800 руб. Так как все активы баланса равны всем его пассивам, а в балансе некоторые счета не переоцениваются, а активы и пассивы в каждой из валют могут не совпадать, то возникает дисбаланс. Возникший дисбаланс относят на балансовые счета "Переоценка средств в иностранной валюте" No 61306 (положительные разницы) и 61404 (отрицательные разницы). В зависимости от вида финансовых операций банки могут открывать для учета курсовых разниц несколько лицевых счетов на счетах 61306 и 61406. В связи с тем, что доходы и расходы банка в иностранной валюте фиксируются в учете в эквиваленте по курсу на дату совершения операции, счета NoNo 701, 702,703, 704, 705 не изменяют свой рублевый эквивалент (не переоцениваются), а корреспондирующие с ними счета ведется в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы относятся на счет по учету переоценки. Ряд счетов, учет по которым ранее велся в иностранной валюте с вводом в действие Положения от 10 июня 1996 г. No 290 стал вестись только в рублях. К ним относятся счета по учету нераспределенной прибыли (бывшие счета NoNo 980, 981) и фондов банка (бывшие счета NoNo 011, 012, 016, 018). Имеющиеся остатки в иностранной валюте по указанным счетам с 1 июля 1996 г. учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на 1 июля 1996 года и дальнейшей переоценке не подлежат.

Учет операций с наличной иностранной валютой и чеками в кассах обменных пунктов.

Порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой, валютой РФ и чеками с физическими лицами регулируется Инструкцией Банка России от 28.04.2004 N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать для проведения количество и виды операций из перечня, установленного п. 3.1 и 3.2 Инструкции N 113-И с учетом специфики внутреннего подразделения кредитной организации. Независимо от выбранного вида операций обязательной для всех внутренних подразделений кредитной организации является операция по приему денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу.

Денежные знаки, вызывающие сомнение в их подлинности, сомнительные и поврежденные денежные знаки иностранных государств принимаются по номиналу, образцы денежных знаков иностранных государств, а также денежные знаки, имеющие признаки подделки, - в условной оценке один рубль за банкноту (монету).

Денежные знаки иностранных государств и чеки, имеющие признаки подделки, хранятся в хранилище ценностей отдельно от других ценностей и учитываются на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" по отдельному лицевому счету "Денежные знаки иностранных государств, имеющие признаки подделки".

При передаче денежных знаков иностранных государств и чеков, имеющих признаки подделки, сотрудникам органов внутренних дел сумма переданных денежных знаков на основании мемориального ордера списывается со счета 91202 "Разные ценности и документы" отдельный лицевой счет "Денежные знаки иностранных государств, имеющие признаки подделки".

Проверка подлинности сомнительных банкнот иностранных государств по инициативе клиента производится кассовым работником кредитной организации на основании заявления, составленного клиентом, в котором должны быть указаны: наименование валюты, номинал банкнот, количество банкнот по каждому наименованию валюты и номиналу.

Проверка подлинности банкнот производится под визуальным наблюдением клиента. Банкноты, подлинность которых подтверждена кассиром, выдаются клиенту полистным пересчетом. Заявление клиента направляется в кассовые документы. При установлении подлинности сомнительных банкнот иностранных государств кассир, проводивший экспертизу, оформляет заключение о подтверждении подлинности сомнительных банкнот в соответствии с Приложением N 30 к Положению Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях но территории Российской Федерации", которое является основанием для оформления соответствующих ордеров и не выдается клиенту.

О выявлении денежных средств, имеющих признаки подделки, кассир (заведующий кассой) незамедлительно извещает органы внутренних дел.

Поврежденные денежные знаки иностранных государств и чеки, за исключением вызывающих сомнения в их подлинности, могут приниматься на инкассо. Кредитные организации также могут принимать на инкассо выводимые из обращения денежные знаки иностранных государств до объявленного банком-эмитентом дня окончательного вывода из обращения, сомнительные, поврежденные монеты иностранного государства, чеки, имеющие нетождественные подписи или подписи, проставленные на чеке до предъявления его кассиру, чеки, имеющие следы подчистки или изменения реквизитов, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие повреждения:

- разорванные на части (в том числе склеенные);

- утратившие незначительные фрагменты;

- изменившие первоначальную окраску или обесцвеченные;

- обожженные или прожженные;

- залитые полностью или в значительной степени краской, чернилами, маслом;

- подвергнутые воздействию химических реактивов.

Критерии обмена поврежденных денежных знаков в иностранной валюте устанавливаются соответствующими эмиссионными банками.

Кредитная организация обязана с учетом критериев обмена поврежденных денежных знаков в иностранной валюте разработать правила приема поврежденных денежных знаков иностранных государств, а также денежных знаков, оформление которых отличается от оформления денежных знаков, являющихся законным средством платежа на территории соответствующего иностранного государства, которые являются обязательными для исполнения всеми сотрудниками внутренних подразделений кредитной организации.

По каждому внутреннему подразделению кредитной организации, осуществляющему операции с наличной иностранной валютой, должно быть сформировано досье, содержащее:

- уведомления кредитной организации об открытии, закрытии внутреннего структурного подразделения;

- положительные заключения Банка России по месту открытия;

- письма о приостановлении деятельности;

- переписка и материалы по проверкам;

- уведомления о фактическом изменении реквизитов (почтового адреса, номеров телефонной или факсимильной связи и иное);

- уведомление об изменении перечня совершаемых операций в соответствующее территориальное учреждение Банка России;

- переписка об организации работы.

В каждом внутреннем структурном подразделении, где осуществляются операции с наличной иностранной валютой, формируется досье, содержащее копии следующих документов, заверенные подписью руководителя кредитной организации и скрепленные оттиском круглой печати:

- решения уполномоченного органа кредитной организации об открытии, изменении местонахождения, приостановлении деятельности;

- приказ о назначении соответствующего лица кассовым работником;

- документы, свидетельствующие о прохождении кассовым работником специальной подготовки по способам определения признаков подлинности денежных знаков и чеков;

- договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассового работника;

- приказ (выписки из приказа) о назначении должностного лица, ответственного за установление (изменение) курсов иностранных валют и кросс-курсов, и о порядке их доведения до кассиров;

- документ, подтверждающий право собственности, аренды или субаренды на занимаемое помещение;

- пояснительная записка по технической укрепленности и оборудованию помещения для совершения операций с ценностями охранно-пожарной и тревожной сигнализацией и по организации охраны, обеспечивающих защиту жизни персонала и сохранность ценностей;

- план расположения помещений для размещения внутреннего подразделения кредитной организации с экспликацией (размеры занимаемой площади и назначение помещений);

- план расположения помещений для совершения операций с ценностями с экспликацией (размеры занимаемой площади и назначение помещений);

- договор с организацией, представляющей услуги по охране, с указанием перечня объектов (помещений), передаваемых под охрану;

- лицензия на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности организации, осуществляющей охранную деятельность;

- акт приемки средств охранно-пожарной и тревожной сигнализации в эксплуатацию;

- сертификаты соответствия на оборудование (в том числе защитное) помещений для совершения операций с ценностями;

- договоры (страховые полисы) на добровольное имущественное страхование и страхование ответственности, а также лицензии страховой организации на осуществление страховой деятельности в России (в случае страхования денежной наличности и жизни кассовых работников).

Все внутренние подразделения кредитной организации, выполняющие для физических лиц операции с наличной иностранной валютой, должны быть оборудованы стендом, содержащим:

- наименование, местонахождение (почтовый адрес) и телефон кредитной организации;

- режим работы по совершению операций для физических лиц с наличной иностранной валютой (время начала и окончания рабочего дня, время начала и окончания обслуживания физических лиц, время начала и окончания перерывов в работе);

- перечень отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками, осуществляемых внутренним подразделением кредитной организации. При этом на стенде может быть указана информация об иных валютных операциях, совершаемых в других подразделениях кредитной организации;

- курсы иностранных валют к валюте Российской Федерации и кросс-курсы иностранных валют, используемые при совершении операций с наличной валютой и чеками. Перечень иностранных валют, с которыми осуществляются операции, определяется кредитными организациями самостоятельно;

- информацию для обращений и жалоб физических лиц, связанных с осуществлением валютно-обменных операций, по форме, приведенной в Приложении N 2 к Инструкции N 113-И;

- выписку из тарифов кредитной организации о размерах комиссионного вознаграждения, взимаемого за осуществление операций с наличной валютой и чеками, заверенную подписью руководителя и скрепленную оттиском круглой печати;

- копию положительного заключения территориального учреждения Банка России по месту открытия (новому местонахождению), заверенную подписью руководителя кредитной организации и скрепленную оттиском круглой печати (для обменного пункта);

- правила приема кредитной организацией поврежденных денежных знаков иностранных государств, а также денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;

- правила приема чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

- признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России, указанные в Приложении N 2 к Положению N 199-П;

- выписку из Инструкции N 113-И с информацией, содержащей п. 3.7, 4.4-4.12, 4.17, 4.18, 4.21-4.26, 4.31-4.34, 4.36-4.39, 4.4;

- информацию о порядке и условиях осуществления кредитной организацией операций по переводу денежных средств из Российской Федерации по поручению физических лиц без открытия банковского счета, заверенную подписью руководителя кредитной организации и скрепленную оттиском круглой печати.

По операциям, не включенным в перечень выполняемых операций, документы и информация на стенд не помещаются.

Установка курсов производится распоряжением, которое доводится до всех внутренних подразделений, осуществляющих валютно-обменные операции, ответственным за установление (изменение) курсов должностным лицом, назначенным внутренним распорядительным документом кредитной организации. В распоряжении указываются адрес внутреннего структурного подразделения, установленные (измененные) курсы иностранных валют и кросс-курсы на текущую дату, а также дата и время (в часах и минутах) установления (изменения) курсов. Допускается установление:

- алгоритма расчета кросс-курсов вместо их фактических значений;

- разных курсов иностранных валют для разных внутренних подразделений кредитной организации;

- разных курсов иностранных валют для разных объемов покупаемой или продаваемой иностранной валюты для разных внутренних подразделений кредитной организации;

- специального курса покупки поврежденных денежных знаков иностранных государств за наличную валюту РФ.

В течение операционного дня курсы могут изменяться с обязательным оформлением каждого изменения соответствующим распоряжением.

Информация об установленных курсах передается внутренним подразделениям кредитной организации любыми средствами связи. Передаваемая информация регистрируется в журнале. Полученная внутренними подразделениями указанная информация также регистрируется в отдельном журнале. Журналы ведутся на бумажных носителях или в электронном виде и должны включать в обязательном порядке:

- установленные (измененные) курсы;

- дату и время (в часах и минутах) установления (изменения) курсов;

- дату и время (в часах и минутах) передачи или получения информации об установлении (изменении) курсов;

- фамилии и инициалы лиц, передавших или принявших информацию о курсах.

При осуществлении операций с наличной валютой и чеками кредитная организация обязана идентифицировать физическое лицо в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 147-ФЗ "О внесении изменений в статьи 5 и 7 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"" идентификация клиента - физического лица, установление и идентификация выгодоприобретателя не проводятся при осуществлении физическим лицом операции по покупке или продаже наличной иностранной валюты на сумму, не превышающую 15 000 руб. либо не превышающую сумму в иностранной валюте, эквивалентную 15 000 руб., за исключением случая, когда у сотрудников кредитной организации, осуществляющих операции, возникают сомнения, что данная операция осуществляется в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма.

Документами, удостоверяющими личность, являются:

- паспорт гражданина Российской Федерации - для граждан Российской Федерации;

- общегражданский заграничный паспорт - для граждан Российской Федерации;

- паспорт моряка - для граждан Российской Федерации;

- иные документы, признаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации документами, удостоверяющими личность, - для граждан Российской Федерации;

- удостоверение личности военнослужащего или военный билет - для военнослужащих Российской Федерации;

- паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность, - для иностранных граждан;

- вид на жительство в Российской Федерации - для лиц без гражданства, если они постоянно проживают на территории Российской Федерации;

- документ, выданный иностранным государством и признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, - для лиц без гражданства;

- разрешение на временное проживание - для лиц без гражданства;

- вид на жительство - для лиц без гражданства;

- иные документы, предусмотренные федеральными законами или признаваемые в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документов, удостоверяющих личность лица без гражданства, - для лиц без гражданства;

- свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании лица беженцем, выданное дипломатическим или консульским учреждением Российской Федерации либо постом иммиграционного контроля или территориальным органом федеральной исполнительной власти по миграционной службе, - для беженцев;

- удостоверение беженца - для беженцев.

Бухгалтерский учет операций физических лиц с наличной иностранной валютой, валютой РФ и чеками осуществляется в порядке, установленном Указанием Банка России от 11.06.2004 N 1446-У "О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц". Учет курсовой разницы по операциям покупки и продажи наличной иностранной валюты ведется только в корреспонденции со счетами в иностранной валюте.

Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ в соответствии с требованиями п. 3.1.1 Указания N 1446-У отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

по курсу покупки, установленному кредитной организацией:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в рублях РФ

и одновременно на сумму разницы между курсом кредитной организации и официальным курсом Банка России:

если курс покупки кредитной организацией установлен ниже официального курса Банка России:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 13101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами";

если курс покупки кредитной организацией установлен выше официального курса Банка России:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 25101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте.

Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ отражается по счетам бухгалтерского учета в соответствии с п. 3.1.2 Указания N 1446-У в следующем порядке:

по курсу продажи, установленному кредитной организацией:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в рублях РФ

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

и одновременно на сумму разницы между курсом кредитной организации и курсом Банка России:

если курс продажи кредитной организации выше курса Банка России:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 13101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами";

если курс продажи кредитной организации установлен ниже курса Банка России:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 25101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте.

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками заполняется реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками по форме и в порядке, установленными Приложением N 4 к Инструкции N 113-И. По всем видам операций с наличной иностранной валютой и чеками, совершаемых в течение рабочего дня кассиром, за исключением операций по приему денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу и приему наличной иностранной валюты и чеков для направления на инкассо ведется один реестр.

Текущий реестр операций распечатывается:

- по окончании рабочего дня операционной кассы или обменного пункта;

- при изменении курсов;

- при смене кассира;

- при смене календарной даты.

Кассир подсчитывает итоговые данные по сумме полученной и выданной наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной иностранной валюты и чеков по реестру и формирует мемориальные ордера по видам проведенных операций и видам валют, проставляет на нем свою подпись и направляет его в кассовые документы дня, затем открывает новый реестр.

В реестр не включаются операции по выдаче (приему) физическим лицам (от физических лиц) с использованием платежных карт наличных денежных средств в валюте РФ со счетов (на счета) в валюте РФ, открытых в кредитной организации.

Инструкцией N 113-И (п. 4.15) предусмотрено, что графа 16 "Ф.И.О. физического лица", графа 17 "Документ, удостоверяющий личность", графа 18 "Адрес места жительства (места пребывания)" реестра заполняются в обязательном порядке при совершении операций с наличной валютой и чеками в сумме, равной или превышающей 600 000 руб. или в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб. или превышающей ее, а также в случае проведения иных операций, подпадающих под действие Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Однако в соответствии с требованиями Федерального закона N 115-ФЗ (новая редакция п. 4) сведения, необходимые для идентификации личности при проведении операций (на сумму свыше 15 000 руб. либо превышающую сумму в иностранной валюте, эквивалентную 15 000 руб.), подлежат хранению в кредитной организации не менее пяти лет. В целях выполнения этого требования целесообразно заполнение граф 16, 17 и 18 реестра по всем операциям, по которым производилась идентификация клиента.

Кассовый работник при оформлении операции с наличной валютой в подтверждение проведения операции с наличной иностранной валютой и чеками выдает физическому лицу вместе с наличной валютой и чеками справку, подтверждающую проведение операции. По просьбе физического лица в справку могут быть внесены фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица, а также наименование, серия и номер (при их наличии) предъявленного физическим лицом документа, удостоверяющего личность. Справка формируется в электронном виде на основании электронного реестра операций с наличной иностранной валютой и чеками отдельно по каждой операции с наличной валютой и чеками. Справка распечатывается в одном экземпляре, подписывается кассовым работником, оформляется печатью для кассовых документов и выдается клиенту. Формат справки определяется кредитными организациями самостоятельно. Справка не оформляется при совершении клиентами операций по получению или внесению наличных денежных средств в банкоматах.

Если кредитная организация не работает с монетами иностранных государств, то выдача в рублях иностранной валюты в дробных суммах не может оформляться как покупка дробной части иностранной валюты.

Дробную часть суммы в иностранной валюте можно выдавать по курсу Банка России на дату совершения операции или по курсу, устанавливаемому кредитной организацией.

Отражение по счетам бухгалтерского учета выдачи наличной иностранной валюты со счетов физических лиц в иностранной валюте или при выплате переводов без открытия счета осуществляется следующим образом:

Дт 40909 (40910), 42301-42307, 40817, 40820 в иностранной валюте

Кт 20202, 20207 в иностранной валюте - на целую часть иностранной валюты

и

Дт 40909 (40910), 42301-42307, 40817, 40820 в иностранной валюте

Кт 20202, 20207 в российских рублях - на дробную часть иностранной валюты по курсу Банка России на день совершения операции.

В реестре операций с наличной иностранной валютой и чеками операция отражается по двум кодам:

выдача наличной иностранной валюты в целой сумме со счетов физических лиц в иностранной валюте - по коду "63", выплата переводов без открытия счета - по коду "57";

выдача наличной валюты РФ в дробной части суммы со счетов физических лиц в иностранной валюте - по коду "65", выплата переводов без открытия счета - по коду "58" с указанием в графе 4 реестра курса Банка России, по которому производилась выплата.