Политика управления себестоимостью предприятия.

Себестоимость продукции (работ и услуг)представляет собой сто­имостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­гии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

На практике по предприятию в целом различают два вида себестоимо­сти продукции: производственную и полную.

Производственная се­бестоимостьпродукции включает в себя материальные затраты на технологические нужды, затраты на заработную плату основных про­изводственных рабочих и общепроизводственные расходы. Все затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, определяют себестоимость товарной продукции и незавершенного про­изводства.

Полная себестоимостьпродукции представляет собой сумму себестоимости товарной продукции, коммерческих и администра­тивных расходов за расчетный период.

Здесь еще раз уместно упомянуть о том, что коммерческие и административные расходы являются расходами периода и относятся полностью только на себестоимость реализованной продукции. Так что полная себе­стоимость продукции — это себестоимость реализованной продукции.

Помимо видов существуют также формы себестоимости,которые может принимать каждый ее вид:

Плановая себестоимость -определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно она рассчитывается на год с разбивкой по кварталам. В ее основе лежат усредненные нормы расхода различных видов ресурсов. Плановая себестоимость, по сути, является максимально допустимой вели­чиной, отклонение от которой в большую сторону является неже­лательным для любого предприятия.

Нормативная себестоимость -в отличие от плановой себестоимо­сти рассчитывается на основе текущих норм расхода материаль­ных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происхо­дит изменение данных норм и нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года — ниже ее. Нор­мативная себестоимость имеет место на тех предприятиях, где при­меняется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Отчетная (фактическая) себестоимость -определяется фактиче­скими затратами на производство и реализацию продукции и ха­рактеризует степень выполнения плана за отчетный период. От­клонение отчетной себестоимости от плановой вызывается, прежде всего, причинами, обусловленными неудовлетворительной работой самого предприятия, поскольку в этом случае имеют место реальные потери от простоев, брака и недостачи материаль­ных ценностей. Кроме того, отклонение отчетной себестоимости от плановой может быть связано с причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия. К таким причинам от­носятся изменения цен на сырье и материалы, тарифов на электро­энергию, норм амортизационных отчислений, нормативов отчис­лений во внебюджетные фонды и пр.

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимо­сти играет структу­ра себестоимости.

Под структурой себестоимостипонимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости может определяться на основе классифи­кации затрат по экономически однородным элементам и статьям каль­куляции.

Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер про­мышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. Можно выделить следу­ющие группы отраслей промышленности:

Материалоемкие -относятся такие отрасли промышленности, в себестоимости продукции которых преобладают материальные за­траты. Это, главным образом, отрасли легкой и пищевой промышлен­ности.

Трудоемкие— это отрасли, где в структуре себестоимости преобла­дающую часть составляют трудовые затраты с отчислениями на соци­альные нужды. К ним относятся, в основном, добывающие отрасли: угольная, горнорудная, торфяная, а также лесозаготовительная.

Следует особо выделить машиностроительный комплекс, имеющий в составе себестоимости большой удельный вес как материальных, так и трудовых затрат. Поэтому машиностроение носит характер материалоемкого и трудоемкого производства.

Энергоемкимиотраслями являются цветная металлургия, производ­ство легких металлов, ряд подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции большой удельный вес занимают затра­ты на электроэнергию.

Фондоемкие— это отрасли с большой долей затрат на амортизацию. В эту группу входят нефтедобывающая и газовая промышленность, а также гидроэнергетика.

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позво­ляет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспе­чить снижение себестоимости продукции[1].

Структура себестоимости по статьям калькуляции позволяет оце­нить удельный вес различных статей затрат в себестоимости продук­ции. Структура себестоимости может изменяться под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей и пред­приятий.

Калькуляция выражает себестоимость конкретных видов продукции или выполненных работ. Следовательно, калькулирование— это процесс отнесения тех или иных видов затрат непосредственно на носители этих затрат.

В отечественной теории и практике обычно выделяют следующие методы калькулированиясебестоимости продукции: попередельный, позаказный и нормативный.

Попроцессный (попередельный) метод - заключается в отражении всех видов прямых и кос­венных затрат, связанных с выпуском и реализацией про­дукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов и т. п.). Такая система калькулирования себестоимости характерна для производ­ства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом, где индивидуальные заказы не оказывают специфического воздействия на ход производственной деятельности и удовлетворяются за счет запасов готовой продукции. Эта система калькулирования продук­ции широко используется на предприятиях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, пищевой и других аналогичных по организации технологических процессов отраслей экономики.

Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета гото­вой продукции и незавершенного производства (НЗП). В данных усло­виях производства изделия переходят от одного процесса (подразделе­ния) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продук­ции. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяют­ся равномерно в течение всего производственного цикла. Добавленные затраты — это сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов.

Процесс калькулирования включает четыре этапа:

1) определение объема НЗП в эквивалентных (условных) единицах. Этот объем рассчитывается путем умножения количества единиц продукции, находящихся в процессе обработки, на степень завер­шенности их обработки (например, 100 единиц продукции, обра­ботка которых завершена на 30%, будет составлять 30 эквивален­тных ее единиц);

2) определение общего количества продукции, произведенного в от­четном периоде:

ОП = НЗП_н + ПП - НЗП_к,

где ОП — общее количество произведенной продукции в отчет­ном периоде;

НЗП_н, НЗП_к — запасы НЗП в эквивалентных еди­ницах на начало и конец периода;

ПП — количество полностью завершенной и переданной далее (в другие подразделения в соот­ветствии с технологическим процессом) продукции;

3) определение общей суммы прямых и косвенных (накладных) рас­ходов на производство продукции по всем ее процессам (переде­лам). Распределение косвенных затрат осуществляется по вы­бранной базе с учетом конкретных условий производства;

4) расчет удельной себестоимости продукции, т. е. определение объема совокупных производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Преимуществами использования данной системы калькулирования себестоимости являются ее простота, возможность эффективного уп­равления незавершенным производством и запасами готовой продук­ции, группировка затрат на производство и реализацию продукции в разрезе центров затрат или центров ответственности. В то же время основным недостатком этой системы калькулирования является чрез­мерное усреднение себестоимости продукции, не учитывающее разли­чий в потерях материальных ресурсов и времени работников на от­дельных этапах производственной деятельности, различий в затратах по хранению запасов и т. п.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости -основным условием для его организации является возможность выделить изготовление уни­кального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.

Позаказный метод учета себестоимости используется в мелкосерий­ном производстве продукции или при индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с требованиями заказчика — в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности. Позаказное калькулирование используется на предприятиях сферы ус­луг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным за­казам, ремонте автомобилей, телевизоров и т. д.

Сущность данного метода — все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные зат­раты (косвенные) учитываются по местам их возникновения и включа­ются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производствен­ный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка кли­ента на определенное количество специально созданных или изготов­ленных для него изделий. До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делятся на количество единиц продукции, изготовленных по дан­ному заказу. Если в производстве одновременно выполняется несколь­ко индивидуальных заказов, то возникает проблема распределения по заказам общепроизводственных расходов и общехозяйственных расхо­дов.

Использование позаказного метода калькулирования себестоимо­сти продукции требует тщательного и своевременного документирования большого объема расчетов, связанных с распреде­лением косвенных (накладных) видов затрат. На каждый заказ откры­вается ведомость (карта) аналитического учета производственных за­трат, которой присваивается определенный код.

Нормативный метод учета также ориентирован на формирование полной фактической себестоимости. Его отличительной особенностью является предварительное определение нормативных затрат по опера­циям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства откло­нений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются как сумма затрат по нормам (нормативная себестоимость) и отклонений от них.

Методами и формами частичного калькулирования могут быть:

- калькулирование производственной себестоимости продукции, характеризующее определение затрат лишь на ее производство;

- каль­кулирование маржинальной себестоимости продукции, которое характеризует определение переменных затрат в разрезе отдельных видов продукции для выяснения маржинальной прибыли по ним.

Калькулирование себестоимости по переменным издержкам используется в си­стемах управленческого учета «директ-кост» и «стандарт-кост».

Система «директ-кост» основывается на разделении затрат на постоянные и переменные; калькулировании ограниченной — маржинальной — себестоимости, которая равна переменным затратам на единицу продукции.

Политика управления себестоимостью продукции начинается с проведения анализа затрат.

Анализ начинается с анализа сметы затрат (рассчитывается абсолютное и относительное отклонение, структура затрат, определяется изменение объема производства - для чего корректируются затраты предшествующего и сметного периода на фактическую величину объема производства в отчетном периоде, определяется индекс изменения объема производства).

После чего скорректированные затраты сопоставляются с фактическими за соответствующий период.

Для эффективного управления себестоимостью продукции проводят факторный анализ себестоимости единицы продукции. На себестоимость единицы продукции влияют следующие факторы:

- структурные сдвиги в выпуске продукции – для чего пересчитывают сметную себестоимость по каждому наименованию на фактический выпуск и эту сумму делят на общий объем фактически выпущенной готовой продукции:

Усред. Σ Vфакт.выпущ. ГП * с/ст ед. ГП кажд. наим.

= ________________________________________

с/ст ед. ГП V факт. выпущ. ГП

- себестоимость единицы ГП каждого наименования – для этого необходимо из фактической себестоимости единицы ГП вычесть усредненную себестоимость.

Для выработки рекомендаций по снижению себестоимости готовой продукции необходимо провести анализ отклонений по статьям калькуляции:

- определяют отклонение по цене на материалы:

- определяют отклонение по прямым трудовым затратам, которые зависят от ставки з/пл. и количества израсходованного труда:

- отклонение по ставке зарплаты:

- отклонение по производительности труда:

Далее определяют эффективность использования метода учета затрат на производство: нормативного, попередельного, позаказного, попроцессного – российских; Стандарт-кост, Директ-костинг – западные.