До 09.06.2009. Можно ли не заполнять строки о грузоотправителе и грузополучателе и их адресах при оказании услуг (выполнении работ)?

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан адрес и наименование грузоотправителя и грузополучателя. Специальных правил о том, как заполнять этот реквизит счета-фактуры при оказании услуг или выполнении работ, в НК РФ нет.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что в счете-фактуре на услуги (работы) в строках, которые относятся к сведениям о грузополучателе и грузоотправителе, ставится прочерк. Эта точка зрения поддерживается авторами и судебной практикой.

Есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что данные строки можно вообще не заполнять (т.е. не ставить даже прочерки).

Третья точка зрения заключается в том, что в данных строках можно указать те же сведения, что и в строках "Покупатель" и "Продавец". Этот вывод подтверждается в Письме Минфина России. Аналогичного мнения придерживаются некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В строках ставятся прочерки

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/03

Разъяснено, что при оказании услуг, выполнении работ нет грузоотправителей и грузополучателей. Поэтому в соответствующих графах счета-фактуры ставятся прочерки.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/186

Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-07-14/14

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2009 N 19-11/002251

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2008 N 19-11/081351

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 N 19-11/7425

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2006 N 19-11/17872

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2005 N 19-11/16870

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 N А33-10155/06-Ф02-2027/07 по делу N А33-10155/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007, 10.01.2007 N Ф03-А59/06-2/4905 по делу N А59-941/06-С24

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А40/6329-09 по делу N А40-33332/08-115-82

Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/132-09 по делу N А40-10072/08-98-23

Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А41/10801-08 по делу N А41-К2-1024/08

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9284-08 по делу N А40-2420/08-143-11

Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9086-08 по делу N А40-9515/08-109-31

Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8214-08 по делу N А40-67911/07-129-404

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/2961-08 по делу N А40-29237/07-87-170

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/14201-07 по делу N А40-32612/07-118-200

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2007 N КА-А40/9804-07 по делу N А40-67292/06-114-437

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/8047-07 по делу N А40-71778/06-35-437

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2007, 25.07.2007 N КА-А41/6978-07 по делу N А41-К2-684/07

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 08.06.2007 N КА-А41/4782-07 по делу N А41-К2-22558/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 по делу N А72-6677/06-12/228

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А56-18593/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2007 N Ф09-5523/07-С2 по делу N А76-14477/06

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-5043/07-С2 по делу N А07-806/07

Статья: Комментарий к Письму УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 N 19-11/7425 "О порядке оформления и выставления счетов-фактур посредниками доверителям" ("Московский бухгалтер", 2008, N 5)

Статья: Требования к счету-фактуре, предъявляемые Постановлением N 914 (Окончание) ("Налоги" (газета), 2007, N 15)

Статья: О порядке оформления счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж ("Налоговый вестник", 2007, N 3)

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 N 19-11/7425

Разъяснено, что при оказании услуг в строках "грузоотправитель" и "грузополучатель" счета-фактуры проставляются прочерки. Однако если в этих строках указаны те же данные, что и в строках "продавец" и "покупатель", НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету.

Позиция 2. Строчки можно вообще не заполнять

Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2005 N КА-А40/7436-05

Суд указал, что отсутствие прочерков в графах "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес" в счетах-фактурах на услуги не является нарушением, влекущим отказ в применении вычета.

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А41/3551-09 по делу N А41-9311/08

Суд исходил из того, что неуказание адресов грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах не является нарушением, поскольку в данном случае в правоотношениях по оказанию услуг и выполнению работ не принимают участие грузоотправитель и грузополучатель.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-25567/06-20-Ф02-2151/07 по делу N А19-25567/06-20

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 N Ф04-2983/2009(6538-А03-14) по делу N А03-8837/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-2452/2007(39555-А03-25) по делу N А03-12797/2006-31

Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2008 N КА-А40/8426-08 по делу N А40-16563/07-114-102

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А41/7578-08 по делу N А41-К2-15162/07

Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А41/5052-08 по делу N А41-К2-19352/07

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14346-07 по делу N А41-К2-8847/07

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А41/13244-07 по делу N А41-К2-6445/07

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2007 N КА-А40/12739-07 по делу N А40-2295/07-114-1

Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2007 N КА-А40/10704-07 по делу N А40-1361/07-143-11

Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007, 20.09.2007 N КА-А40/9427-07 по делу N А40-1505/07-143-12

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2007, 24.05.2007 N КА-А41/4277-07 по делу N А41-К2-6121/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А72-6213/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-2134/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2009 по делу N А32-7968/2008-19/118 (Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11369/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 17.04.2007 по делу N А14-15781/2006594/24

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2011 по делу N А40-136255/10-129-436

Суд указал, что факт отсутствия в счете-фактуре в том числе адреса грузополучателя не является основанием для отказа в вычете. В данном случае счета-фактуры выставлялись на оказанные услуги, в связи с чем такой субъект, как грузополучатель, отсутствует.

Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2010 N КА-А40/3394-10-2 по делу N А40-96319/09-99-729

Суд пришел к выводу, что, поскольку счет-фактура выставлен в связи с оказанием услуг по охране и данные услуги не предполагали отгрузки товара, отсутствие в нем наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя не является основанием для отказа в возмещении НДС. В счете-фактуре были отражены наименование и другие данные продавца и покупателя.

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 N КА-А40/12633-06 по делу N А40-8717/06-117-87

Суд указал, что у налогоплательщика нет обязанности указывать в счете-фактуре грузоотправителя и грузополучателя при оказании услуг и при их совпадении с продавцом и покупателем.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2009 по делу N А32-24396/2007-12/363

Суд пришел к выводу о том, что отсутствие в счетах-фактурах данных о грузоотправителе и грузополучателе не является основанием для отказа в вычете, поскольку в данном случае имели место арендные отношения.

Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)

Автор указывает, что при выполнении работ по договору подряда, при оказании услуг такие понятия, как "грузоотправитель" и "грузополучатель", отсутствуют, что исключает необходимость заполнения соответствующих граф счетов-фактур.

Позиция 3. Можно указать те же данные, что в строках "Продавец" или "Покупатель"

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07

Финансовое ведомство разъясняет, что при оказании услуг отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", поэтому в соответствующих строках счета-фактуры должны ставиться прочерки. В то же время, если вместо прочерков в этих графах указаны те же данные, что и в строках "Продавец" и "Покупатель", - это не является причиной для отказа в вычете.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Что нужно знать о счете-фактуре продавцу и покупателю ("Российский налоговый курьер", 2005, N 21)

Является ли нарушением неуказание в счете-фактуре наименования и адреса грузополучателя, если грузополучатель и покупатель - одно лицо, а также если грузоотправитель и продавец - одно лицо (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Если грузоотправитель и продавец, а также грузополучатель и покупатель совпадают, то информация об их наименованиях и адресах одинакова. Однако в Налоговом кодексе РФ нет нормы, разрешающей не отражать в таких случаях наименование грузоотправителя и грузополучателя и их адреса.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректирующих счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

В связи с этим возникает вопрос: является ли нарушением неуказание в счете-фактуре наименования и адреса грузополучателя, если грузополучатель и покупатель - одно и то же лицо, а также если грузоотправитель и продавец - одно лицо? Можно ли применить вычет в такой ситуации?

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что если грузоотправитель и грузополучатель одновременно являются продавцом и покупателем, то отсутствие информации в строках "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" не является нарушением.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.11.2008 по делу N А06-3124/08

Суд посчитал, что неуказание адреса грузоотправителя при его совпадении с продавцом, адрес которого указан в счетах-фактурах, не является нарушением требований ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2008 по делу N А17-5026/2007

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2007, 04.04.2007 N Ф03-А73/07-2/387 по делу N А73-4773/2006-10

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13615-07 по делу N А40-9225/07-141-48

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 по делу N А56-6902/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2009 по делу N А53-19510/2008-С5-34

Суд подтвердил позицию о том, что если грузоотправитель и поставщик, грузополучатель и покупатель - одни и те же лица и в счете-фактуре есть сведения о продавце и покупателе, повторно адрес грузоотправителя и грузополучателя указывать не нужно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08 по делу N А19-10650/07-44

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2009 N Ф04-4727/2009(12331-А45-49) по делу N А45-22579/2008

Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2009 N КА-А40/8499-09 по делу N А40-33328/08-114-98

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11795-08 по делу N А40-79468/06-108-468

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2008 N КА-А40/3253-08 по делу N А40-28914/07-139-140

Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2007 N КА-А40/10788-07 по делу N А40-68867/06-108-388

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А12-4334/08

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 по делу N А32-14580/2008-3/208

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2009 N КА-А40/9830-09 по делу N А40-967/09-139-5

Суд указал, что правомерно не указывать в счете-фактуре адрес грузополучателя в ситуации, когда грузополучатель и покупатель - одно лицо.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2008 N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08 по делу N А19-15303/05-20

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2008 N А33-1722/07-Ф02-3662/08, А33-1722/07-Ф02-3663/08 по делу N А33-1722/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2007 N А19-14536/06-51-Ф02-7060/06-С1 по делу N А19-14536/06-51

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2007 N Ф03-А51/07-2/5896 по делу N А51-9274/2004-30-271

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007, 24.01.2007 N Ф03-А73/06-2/5357 по делу N А73-4181/2006-10

Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2008 N КА-А40/3455-08-П по делу N А40-62398/06-76-436

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 05.07.2007 N КА-А40/6057-07 по делу N А40-71779/06-75-424

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5743-07 по делу N А40-58415/06-140-371

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 N КА-А40/12633-06 по делу N А40-8717/06-117-87

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 по делу N А72-6677/06-12/228

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А56-11672/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2008 N Ф08-4171/2008 по делу N А32-1677/2007-3/54 (Определением ВАС РФ от 10.10.2008 N 12706/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2007 N Ф09-4733/07-С2 по делу N А50-20122/06

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2009 по делу N А53-8426/2008

Суд указал, что не является нарушением отсутствие в счетах-фактурах адреса грузополучателя при условии, что он же является покупателем и его адрес содержится в счетах-фактурах.