Учет резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений
По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги.
Для учета таких резервов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги». Формирование указанных резервов осуществляется за счет доходов и расходов по текущей деятельности (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и отражается бухгалтерской записью Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и Кредит счета 59 «Резервы под обесценения краткосрочных финансовых вложений». В остальных случаях на сумму создаваемого резерва составляется бухгалтерская запись: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредит счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналогичная запись составляется при увеличении созданного резерва.
Резерв создается по каждому их типу или категории, а также по каждому эмитенту независимо от снижения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации.
Учетные записи по содержанию резервов производят заключительными оборотами отчетного года. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.
Средневзвешенная цена за одну ценную бумагу указывается в котировочных таблицах. Но если такая информация в них отсутствует, а приводятся данные об объеме продаж и количестве проданных ценных бумаг, то средневзвешенную цену сделки за одну ценную бумагу можно рассчитать по следующей формуле:
Р = 
,
где Р – средневзвешенная цена за одну ценную бумагу;
pq – объем продаж ценных бумаг эмитента (сумма сделки), руб.;
q – количество проданных ценных бумаг, шт.
Информация о количестве ценных бумаг, находящихся в собственности организации на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, содержится в данных аналитического учета по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Если рыночная стоимость ценных бумаг больше балансовой (учетной) стоимости, то их оценка не подлежит уточнению и корректировка их стоимости в годовой бухгалтерской отчетности не производится. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в данном случае не образуется.
Если в конце следующего года рыночная стоимость ценных бумаг, оценка которых подлежит уточнению, увеличится, но не более цены их приобретения, то на сумму повышения котировок резерв под обесценение вложений в ценные бумаги уменьшится.
Уменьшение величины созданного резерва, а также восстановление суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений, по которым был создан резерв, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях). В годовом балансе указанные ценные бумаги отражаются по уточненной стоимости, т.е. сложившейся рыночной стоимости на дату составления годовой отчетности.
Если в конце следующего года рыночная стоимость ценных бумаг, оценка которых подлежит уточнению, увеличится на сумму, превышающую цену их приобретения, то образованный ранее резерв под обесценение вложений в ценные бумаги уменьшится в полном объеме, а указанные ценные бумаги отразятся в годовом балансе по цене приобретения (принятия к учету).
Уменьшение суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не может превышать ранее образованного резерва.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета, следующего за годом создания резервов, любая использованная часть этих резервов присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым восстанавливается неиспользованная сумма прибыли, зарезервированная ранее для создания резервов под обесценение финансовых вложении. При наличии объективных признаков убытка от обесценение ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по балансовой стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью ценных бумаг и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств. К объективным признакам обесценения относится ставшая известной владельцу ценных бумаг информация о следующих событиях: нарушении условий договора; вероятности банкротства или реорганизации эмитента; исчезновении активного рынка для данной ценной бумаги по причине финансовых трудностей.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» ведется по каждому резерву.