Можно ли установить надбавки за вредные условия труда в коллективном или трудовом договоре без проведения аттестации рабочих мест (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

Согласно ст. 209 ТК РФ аттестация рабочих мест по условиям труда (оценка условий труда на рабочих местах) проводится в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

Статья 219 ТК РФ предусматривает право работника на компенсации за работу в тяжелых (вредных, опасных) условиях труда. Данные выплаты необходимо закреплять в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте, трудовом договоре. При этом указано, что в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации или заключением государственной экспертизы, компенсации работникам не устанавливаются.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учитывать в расходах надбавки за вредные условия труда, установленные трудовым (коллективным) договором, без проведения аттестации рабочих мест.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции компенсации за вредные условия труда устанавливаются в трудовом или коллективном договоре на основании проведенной аттестации рабочих мест.

Есть пример судебного решения, подтверждающего данную точку зрения.

В то же время есть решение суда и работа автора с противоположным выводом: доплата за вредные условия труда не зависит от проведения аттестации рабочих мест.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Без проведения аттестации рабочих мест надбавки за вредные условия труда устанавливать нельзя

Письмо Минфина России от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143

Финансовое ведомство указывает, что расходом признаются компенсации за вредные условия труда, установленные коллективными или трудовыми договорами в соответствии с отраслевыми типовыми перечнями работ (установлены Госкомтрудом СССР и ВЦСПС) на основании проведенной аттестации рабочих мест.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36

Письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-02-04/35

Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2005 N А68-АП-379/12-04

Суд признал правомерным отнесение к расходам на оплату труда надбавок за тяжелые условия труда, установленные по результатам аттестации рабочих мест.

Позиция 2. Без проведения аттестации рабочих мест надбавки за вредные условия труда устанавливать можно

Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3 по делу N А60-4798/2010-С10

Суд указал, что доплаты за вредные условия труда, предусмотренные локальными нормативными актами общества, правомерно включены в расходы на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Осуществление таких выплат не зависит от проведения аттестации рабочих мест. Отсутствие аттестации не освобождает работодателя от обязанности предоставлять доплаты и компенсации сотруднику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными (опасными) условиями труда.

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что надбавки работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, при отсутствии аттестации рабочих мест учитываются в составе расходов, если выплата таких надбавок предусмотрена либо локальными актами организации, либо коллективным (трудовым) договором.