Нужно ли восстанавливать НДС при выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования (ст. 170).
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что НДС нужно восстановить, так как списанные основные средства больше не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Есть примеры судебных решений, подтверждающие такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.
В то же время есть работы авторов, в которых указано, что НДС восстанавливать не нужно, так как в Кодексе такой обязанности не предусмотрено. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования НДС восстанавливать нужно
Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61
Разъяснено, что по основным средствам, которые ликвидируются в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе по тем, остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, нужно восстановить НДС.
Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22
Финансовое ведомство разъясняет, что при списании основных средств до окончания срока амортизации НДС должен быть восстановлен.
Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86
Разъяснено, что, если организация ликвидирует объект незавершенного строительства, она обязана восстановить НДС, предъявленный подрядчиком при проведении капитального строительства.
Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617
Финансовое ведомство отмечает, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-07-11/579
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 28.03.2008 N 03-07-11/117 ("Консультант", 2008, N 12)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007
Письмо УМНС России по г. Москве от 13 сентября 2004 г. N 24-11/58949 "О восстановлении сумм НДС, уплаченных по основным средствам"
Разъяснено, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, которые признаются объектом обложения НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 по делу N А48-6754/05-2
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. При выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования НДС восстанавливать не нужно
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011 по делу N А73-13976/2010
Суд указал, что при списании недоамортизированного основного средства Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость имущества.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07 по делу N А33-8478/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2005 N А19-5905/05-20-Ф02-4840/05-С1
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2006, 27.09.2006 N Ф03-А59/06-2/3115 по делу N А59-3571/05-С11
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2008 N Ф04-5985/2008(13340-А70-42) по делу N А70-7585/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 N Ф04-2020/2007(33133-А27-31) по делу N А27-12731/2006-6 (Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9120/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу N А27-4692/05-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-7076/2005(15607-А27-33)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2005 N Ф04-1269/2005(9538-А27-25)
Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/18232-10 по делу N А40-5381/10-115-65
Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2010 N КА-А40/3807-10-2 по делу N А40-7640/09-115-26
Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7
Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2007 N КА-А40/11754-07 по делу N А40-2063/07-143-17
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 по делу N А55-733/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 по делу N А55-457/2006-53
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А56-33900/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-8735/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2005 N А05-25707/04-9
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2011 по делу N А53-23525/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2006 N Ф08-1410/2006-589А по делу N А53-26166/2005-С6-22
Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2970/07-С2 по делу N А07-22811/06
Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-7949/06-С2 по делу N А76-29103/05 (Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 16181/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2006 N Ф09-4599/06-С2 по делу N А60-41426/05
Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2006 N Ф09-3264/06-С7 по делу N А07-41349/05
Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2482/06-С2 по делу N А76-19759/05
Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2006 N Ф09-6/06-С7
Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2006 по делу N А54-2798/2005-С18
Постановление ФАС Центрального округа от 05.12.2005 N А48-3757/05-8
Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2005 N А54-101/2005-С11
Постановление ФАС Центрального округа от 11.04.2005 N А09-1305/04-15
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.03.2009
Статья: Ликвидация раньше срока ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 1)
Статья: Реконструкция и частичная ликвидация ("Новая бухгалтерия", 2007, N 4)
Консультация эксперта, 2006
Статья: Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек ("Главбух", 2006, N 6)
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
Статья: Ликвидация объектов основных средств (Окончание) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2007 N Ф09-3361/07-С2 по делу N А76-13532/06
Суд указал, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении их в использовании.
Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу N А40-51601/11-129-222
Суд указал, что у налогоплательщика нет обязанности восстанавливать НДС по основным средствам, списанным с баланса до истечения срока полезного использования по причине морального и физического износа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008 (Определением ВАС РФ от 05.11.2009 N ВАС-13991/09 отказано в передаче в данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2007 N Ф04-7596/2007(39735-А27-37) по делу N А27-351/2007-6 (Определением ВАС РФ от 18.04.2008 N 2357/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432
Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158
Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08 по делу N А40-5452/08-108-22
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2008 по делу N А56-39361/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2011 по делу N А32-22742/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 по делу N А32-20112/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2010 по делу N А32-47184/2009-19/807
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113
Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-477/08-С2 по делу N А07-9196/07 (Определением ВАС РФ от 20.06.2008 N 7520/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 01.10.2008 N Ф09-7099/08-С2 по делу N А60-5364/08 (Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16397/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010
Суд пришел к выводу, что ст. 170 НК РФ не предусматривает обязанность восстановления НДС по недоамортизированным основным средствам после их ликвидации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9240/2006(30180-А27-25) по делу N А27-12493/2006-6
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148
Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09 по делу N А40-93483/08-80-369
Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 по делу N А40-54433/08-109-132
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09 по делу N А40-83704/05-14-671
Дополнительное постановление ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12832-08 по делу N А40-22167/08-80-53
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2009 N КА-А40/12832-08 по делу N А40-22167/08-80-53
Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2007, 27.07.2007 N КА-А40/6508-07 по делу N А40-53981/06-117-338
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу N А55-4292/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-7410/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491 (Определением ВАС РФ от 15.07.2010 N ВАС-9903/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Статья: Ликвидация объектов основных средств ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2)
Статья: Операция "Ликвидация" ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2010 по делу N А35-8336\08-С8
Суд указал, что налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС при списании основных средств до окончания срока амортизации по причине их износа либо ликвидации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2827/09-С2 по делу N А60-30198/2008-С10
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010
Суд указал, что перечень случаев, когда принятый к вычету налог подлежит восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание основных средств ввиду их непригодности для дальнейшего использования не предусмотрено законом в качестве основания для восстановления НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-44390/2009-45/522 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14837/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А24/07-2/5404 по делу N А24-1587/07-20
Суд указал, что гибель судна не является основанием для восстановления суммы НДС, правомерно предъявленной к вычету в предыдущем налоговом периоде, поскольку это не предусмотрено ст. 170 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А56-5813/2007
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать суммы НДС, уплаченные при приобретении основного средства, которое использовалось для осуществления облагаемых НДС операций, в случае выбытия данного объекта из-за повреждения, произошедшего по вине третьего лица.
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55
Суд указал, что при реализации основных средств, осуществляемой до их полной амортизации, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно.
Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2011 N КА-А40/5832-11 по делу N А40-101107/10-90-515
Суд указал, что ст. 170 НК РФ не содержит положений, в соответствии с которыми налогоплательщик обязан восстановить НДС при демонтаже или выбытии основных средств в недоамортизированной части.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А45-4004/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2010 по делу N А53-13280/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2009 по делу N А53-4910/2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.05.2011
Автор указывает, что, если налогоплательщик ликвидирует недоамортизированные основные средства, он не должен восстанавливать НДС в связи со следующим. Перечень случаев, когда необходимо восстановить НДС, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Такого случая, как ликвидация основных средств до истечения срока их полезного использования, указанная статья не содержит. Что касается требований пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, то их налогоплательщик выполнил: имущество не только приобреталось для облагаемых НДС операций, но и фактически использовалось в них. Также автор приводит примеры судебных решений, подтверждающие данный вывод.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 1)
Автор считает, что при ликвидации нельзя говорить о том, что основные средства использованы для производства, реализации или переданы для собственных нужд. Следовательно, ст. 170 НК РФ в данном случае неприменима. Таким образом, мнение Минфина о том, что при ликвидации ОС необходимо восстановить НДС, необоснованно.