Может ли налогоплательщик самостоятельно (не дожидаясь решения инспекции) зачесть сумму НДС, подлежащую возмещению, в счет текущих платежей по этому налогу (ст. 176 НК РФ)?
Ситуация актуальна в отношении деклараций, представленных до 31.12.2006.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщик не вправе самостоятельно проводить зачет НДС, подлежащего возмещению, в счет текущих платежей по этому налогу. Аналогичной позиции придерживаются и авторы.
Судебная практика также подтверждает этот вывод.
В то же время есть примеры судебных решений, в которых говорится о допустимости подобного зачета.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Самостоятельный зачет недопустим
Письмо Минфина России от 30.08.2004 N 03-04-08/62
Финансовое ведомство указало, что налогоплательщик не имеет права самостоятельно принимать решение о зачете сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), которые использованы при производстве экспортируемых товаров, в счет сумм этого налога, подлежащих уплате в бюджет по операциям, облагаемым налогом по ставке 10 (18) процентов.
Письмо УФНС по Ленинградской области от 31.03.2006 N 15-15/04138@ "Обзор арбитражной практики по налоговым спорам за I квартал 2006 года"
В Письме разъясняется, что зачет суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета на основании экспортной декларации, в счет уплаты налога по внутреннему рынку может быть осуществлен только по решению налогового органа.
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 N 11608/05 по делу N А70-11591/29-2004
Суд отметил, что налогоплательщик не вправе уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, поскольку возмещение соответствующих сумм осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 N 13644/05 по делу N А70-1055/16-2004
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 N 11626/05 по делу N А70-9595/29-2004
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 N 7308/05 по делу N А70-8281/7-2004
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 N 7299/05 по делу N А70-8278/7-2004
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А56-39511/03
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А56-20882/2005
Постановление ФАС Уральского округа от 20.12.2005 N Ф09-5761/05-С7
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2. Налогоплательщик может провести зачет самостоятельно
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2004 N А82-1512/2004-14
Суд указал, что, несмотря на различия в оформлении налоговых деклараций по внутренним и экспортным оборотам, сроках их проверки и порядке возмещения, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по общим правилам ст. 173 НК РФ. Поэтому проверка налоговыми органами обоснованности применения плательщиком ставки 0 процентов и размера налоговых вычетов на порядок исчисления НДС, установленный п. 1 ст. 173 НК РФ, не влияет. Не влияют на этот порядок и ситуации, когда инспекция принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо отказывает в нем (полностью или частично) (п. 4 ст. 176 НК РФ). А значит, сумму возмещения по экспорту можно зачесть в счет текущих платежей.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.05.2004 N А82-6802/2003-15
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2004 N А29-6567/2003А
Может ли налогоплательщик зачесть переплату по налогу или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам (работам, услугам) в счет уплаты "белорусского" НДС (ст. 176 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Не содержит разъяснений и Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что зачесть переплату излишне уплаченного налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС нельзя. Есть судебные решения и авторская консультация, подтверждающие такой подход.
Вместе с тем есть судебные решения и работа автора, согласно которым допускается зачет переплаты, образовавшейся по операциям, совершенным в РФ, в счет уплаты "белорусского" НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Зачесть переплату налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС нельзя
Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@ "О разъяснениях по применению Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь, за I квартал 2006 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь)
В Письме отмечается, что зачет переплаты НДС и (или) направление подлежащей возмещению суммы налога на добавленную стоимость по реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет предстоящих платежей или погашения недоимки по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не осуществляются.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2006
Письмо ФНС России от 19.04.2006 N 19-4-03/000090@
В Письме указано, что зачет переплаты НДС по реализованным на территории Российской Федерации товарам (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110) в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (КБК 182 1 04 01000 01 1000 110), является неправомерным.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо ФНС России от 17.07.2006 N 19-4-03/000203@
Постановление ФАС Центрального округа от 22.09.2006 по делу N А54-1940/2006-С4
Суд указал, что Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь не предусмотрена возможность уплаты налога по товарам, ввезенным с территории Белоруссии путем зачета переплаты, имеющейся у налогоплательщика по другим видам налогов, в том числе по внутреннему НДС.
Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2006 по делу N А62-1614/2006
Суд указал, что Положением не предусмотрена возможность уплаты налога по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, путем зачета в порядке, предусмотренном национальным законодательством.
Позиция 2. Зачесть переплату или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС можно
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2007 по делу N А13-5616/2006-19
Суд признал необоснованным довод налогового органа о невозможности зачесть НДС, подлежащий возмещению по операциям на внутреннем рынке, в счет уплаты НДС по ввозу товара с территории Белоруссии в РФ. Суд разъяснил следующее: п. 8 разд. I Положения устанавливает, что суммы косвенных налогов, уплаченных по товарам, ввозимым с территории государства одной из сторон на территорию государства другой стороны, подлежат вычетам в порядке, который предусмотрен национальным законодательством обоих государств. Таким образом, в данном случае подлежит применению ст. 176 НК РФ, в силу которой налоговый орган обязан был провести зачет спорного налога по заявлению налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит:
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.03.2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2008 N Ф08-5719/2008 по делу N А25-211/2008-12 (Определением ВАС РФ от 10.03.2009 N 2127/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что законодательство не запрещает переплату "внутреннего" НДС зачесть в счет уплаты налога при ввозе товаров с территории Республики Беларусь.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2008 N Ф08-2182/2008-793А по делу N А25-704/07-5-7