Вынесение решения по результатам
РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
(ПО СТ. 101 НК РФ)
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1. Подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если в нем отражены правонарушения, которые были установлены не в ходе налоговой проверки, а при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.2. Обязательно ли составлять акт при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (ст. 100, п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.3. Должен ли налоговый орган дать возможность налогоплательщику представить возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля до принятия окончательного решения? Подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если такая возможность не была предоставлена налогоплательщику (п. 6 ст. 100, п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.4. Подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик не был уведомлен о рассмотрении всех материалов проверки (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.5. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, если инспекция не получила новых доказательств (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.6. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если результаты дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждают выводы инспекции, изначально отраженные в акте (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.7. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция пришла к выводам, ранее не отраженным в акте налоговой проверки (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.8. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если в результате дополнительных мероприятий налогового контроля сумма недоимки была уменьшена по сравнению с ранее указанной в акте налоговой проверки (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
1.9. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если все документы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, были представлены налогоплательщиком или составлены с его участием (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>
Подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если в нем отражены правонарушения, которые были установлены не в ходе налоговой проверки, а при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ)?
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принимается в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.
В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговый орган отражать в решении по результатам налоговой проверки правонарушения, которые были установлены только в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля?
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых указано, что инспекция не может выявлять новые факты в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, а значит, решение о привлечении к ответственности в соответствующей части должно быть отменено. Подобное мнение выражено в работе автора.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2012 по делу N А53-15913/2011
Суд установил, что в акте камеральной проверки не зафиксировано неправомерного заявления обществом вычетов по НДС по взаимоотношениям с одним из контрагентов. Отказ в вычете по НДС указан лишь в справке, составленной по итогам дополнительных мероприятий. Суд пришел к выводу о том, что данное обстоятельство является нарушением п. 3 ст. 100 и п. 8 ст. 101 НК РФ. В том числе на этом основании решение по проверке было признано недействительным.
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 по делу N А65-991/2008
Суд отменил решение инспекции, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, в частности, потому, что оно было основано только на материалах дополнительных мероприятий. По мнению суда, дополнительные мероприятия проводятся для подтверждения либо опровержения наличия нарушений, выявленных в ходе проверки. Выявление новых правонарушений в ходе дополнительных мероприятий по сути является повторной проверкой.
Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4644-11 по делу N А40-92918/10-114-431
Суд установил, что инспекция выявила нарушения лишь в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем налогоплательщик узнал после составления акта проверки и рассмотрения его возражений. Это явилось одним из оснований признания решения инспекции недействительным.
Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2012 N Ф09-2560/12 по делу N А60-28239/11
ФАС отметил, что проведение дополнительных мероприятий направлено на подтверждение либо опровержение фактов о выявленных нарушениях. Выявление новых нарушений недопустимо.
Статья: О процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки (Тараканов С.А.) ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 5)
Автор считает, что дополнительные мероприятия налогового контроля не должны быть направлены на установление новых фактов, не отраженных в акте проверки. Если же новые обстоятельства будут выявлены, их нельзя указывать в решении, принимаемом по итогам рассмотрения материалов проверки.