Тема 1.6 Ведение учета резервного капитала и целевого финансирования
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
- резервный фонд;
- специальный фонд акционирования работников;
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.
В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
Резервный капитал – это так называемый запасной источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.
Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.
Резервный капитал не может быть использован для других целей
Резервный капитал – это денежный фонд организации, который образуется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами. Источник его образования – отчисления от прибыли, остающиеся в распоряжении организации.
Формируют фонд за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли до тех пор, пока его размер не станет равным установленной величине.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы.
Его величина должна быть не менее 15, но и не более 25 % УК, при этом сумма отчислений не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли.
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков отчетного года, выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Наличие резервного фонда является важнейшим условием обеспечения устойчивого финансового состояния организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 «Резервный капитал» с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
- покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями»);
- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях и др.
Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92 н.
Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
—имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением являются заключенные договоры, проектно – сметная документация и т.п.
—имеется уверенность, что полученные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, акты приемки - передачи имущества, уведомления о бюджетных ассигнованиях и т. п.
Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования:
1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной
классификации как возникновение бюджетного финансирования и задолженности по этим средствам
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование».
Впоследствии по мере фактического поступления этих средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Дт 51 «Расчетные счета» 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2) отражение бюджетных средств по мере фактического поступления ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
3) Дт 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 86 «Целевое финансирование».
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
Пример 10. АО «Метром» в отчетном периоде получило бюджетное финансирование на приобретение материалов и др. текущие расходы в сумме 200 000 рублей:
1. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 86 «Целевое финансирование» - 200 000 рублей - поступили денежные средства на расчетный счет.
2. В отчетном году АО «Метроном» приобрело материалы на сумму 25 000 рублей. В этом периоде часть материалов, стоимостью 13 000 рублей были использованы в производстве продукции:
3. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 25 000 рублей
4. -получен счет поставщика за материалы (в том числе НДС, который при бюджетном финансировании не принимается к вычету);
5. Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - 25 000 рублей - стоимость приобретенных материалов отнесена на доходы будущих периодов;
6. Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 13 000 рублей - отпущены материалы в производство;
7. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 13 000 рублей — стоимость израсходованных материалов отнесена на финансовые результаты.
Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо - остаток неиспользованных средств, оборот по кредиту - поступление финансирования, оборот по дебету - использование средств на те или иные мероприятия.
Операции по учету средств целевого финансирования отражаются в журнале – ордере № 12. В этом журнале организуется как аналитический, так и синтетический учет. По окончании месяца данные журнала по счетам 86 «Целевое финансирование», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» используются для заполнения формы «Движение собственного капитала» годового отчета.