Освобождается ли от НДС комиссия, взимаемая банком с заемщика в связи с заключенным договором займа или кредита (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

В пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ приводится перечень банковских операций, при осуществлении которых банки вправе применять освобождение от НДС. Данная норма не разъясняет, имеет ли банк право применять льготу при получении от клиентов оплаты (комиссии) за выполнение каких-либо действий, связанных с заключенным договором займа или кредита.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что от НДС освобождаются следующие виды комиссий:

- за предоставление кредита;

- за изменение валюты выданного кредита;

- выданные в рамках договора синдицированного кредитования за снижение рейтинга заемщика;

- за неиспользованный остаток кредитной линии;

- за отказ от взимания санкций за несоблюдение финансовых обязательств и других условий кредитного договора;

- за изменение условий кредитования.

Есть судебное решение, в котором указывается, что текущая комиссия, выплачиваемая банку одновременно с процентами по кредиту, не облагается НДС. Есть работы авторов, в которых отмечается, что комиссия, взимаемая банком в связи с пролонгацией кредитного договора, в налоговую базу по НДС не включается.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-05/28

Разъясняется, что денежные средства, которые банк получает в связи с изменением условий договора кредитования (изменение сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, изменение процентных ставок), рассматриваются как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не облагаемой НДС. На этом основании данные суммы в налоговую базу не включаются.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-05/12

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-05/46

Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39

Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-07-05/37

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-05/34

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2005

Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-07/27

Министерство разъясняет, что сумма комиссии за выдачу кредита иностранному банку не облагается НДС.

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-05/40

В Письме разъясняется, что получаемая банком комиссия за изменение валюты кредита, выданного по дополнительному соглашению к договору кредитования, не облагается НДС.

Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-07-05/37

Финансовое ведомство разъясняет, что не облагается НДС комиссия, получаемая банком в рамках договора синдицированного кредитования за снижение рейтинга заемщика.

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-07-05/30

Разъяснено, что денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков погашения (возврата) средств и других условий договора кредитования, следует рассматривать как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денег, которая не облагается НДС. Поэтому данные суммы не включаются в налоговую базу по НДС. Кроме того, от НДС освобождаются комиссии за отказ от взимания санкций за несоблюдение финансовых обязательств по договору, предъявления требований по досрочному погашению задолженности, обращения взыскания на имущество, являющееся предметом обеспечения кредита, предъявления требования к гарантам и поручителям по соответствующим кредитным договорам.

Письмо МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1369/22 "О налоге на добавленную стоимость"

Налоговое ведомство разъясняет, что комиссия, взимаемая банком за неиспользованный остаток кредитной линии, не облагается НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2009 N КА-А40/8634-09 по делу N А40-77076/08-115-361

Суд установил, что согласно условиям кредитного договора между филиалом банка и обществом предусмотрена обязанность последнего по выплате разовой и текущих комиссий. Без их выплаты невозможно получение кредитных средств. Таким образом, текущая комиссия, выплачиваемая банку одновременно с процентами по кредиту, рассматривается как связанная с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств (за ведение ссудного счета) и являющаяся неотъемлемой частью кредита. На этом основании суд признал правомерным применение обществом льготы по пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что комиссия банка за пролонгацию кредитного договора рассматривается как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги, не облагаемой НДС. Поэтому в налоговую базу сумма комиссии не включается.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Освобождаются ли от НДС суммы, полученные банком за оказание заемщикам услуг по подготовке и сбору документов, необходимых для принятия решения о предоставлении кредита (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

В пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ приводится перечень банковских операций, при осуществлении которых банки вправе применять освобождение от НДС. Данная норма не разъясняет, имеет ли право банк применять льготу при получении от клиентов оплаты за оказание услуг по подготовке и сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита.

Официальная позиция состоит в том, что услуги, связанные с подготовкой к заключению кредитного договора, должны облагаться НДС, так как они могут не включаться в условия кредитного договора в соответствии с ГК РФ. В связи с этим они не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от НДС. Есть работы авторов, в которых содержится аналогичная точка зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39

Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иные аналогичные услуги, необходимые для принятия банком решения о предоставлении кредита, не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от НДС. Поэтому такие услуги облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-07-05/37

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-05/34

Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/141

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006