Должен ли налоговый агент уплачивать НДС, если оплата иностранному продавцу осуществляется в неденежной форме (п. 5 ст. 161 НК РФ)?
Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговый агент уплачивает налог одновременно с выплатой денежных средств.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог. О том, должен ли он уплачивать налог за счет собственных денежных средств при оплате в неденежной форме, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при неденежных способах расчетов с иностранным партнером налоговый агент должен уплатить НДС в бюджет. Есть работа автора, подтверждающая такой подход.
Противоположный подход, также выраженный в работе автора, заключается в том, что при расчетах с иностранной организацией неденежными средствами у налогового агента нет возможности удержать налог, так как Налоговый кодекс РФ не предусматривает подобной формы расчетов с бюджетом.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налоговый агент обязан уплатить НДС
Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-08/116
Разъяснено, что если расчеты за услуги, приобретаемые у иностранной организации, производятся зачетом взаимных требований, то российская компания как налоговый агент обязана уплатить НДС.
Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-08/130
Финансовое ведомство разъяснило, что если организация приобретает у иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ, долю в праве собственности на нежилое административное здание, которое находится на территории РФ, и оплачивает данное приобретение акциями, то у организации возникает обязанность уплатить в бюджет НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Книга: Годовой отчет за 2006 год: Рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера (под общ. ред. Т.Л. Крутяковой) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033709
Налоговые органы отмечают, что при оплате товаров, принадлежащих иностранному лицу, неденежными средствами налоговый агент обязан уплатить НДС.
Позиция 2. У налогового агента нет обязанности уплатить НДС
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/50 ("Консультант", 2007, N 12)
Автор со ссылкой на п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 указывает, что если организация рассчитывается с иностранной организацией неденежными средствами, то в данном случае у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет, так как НК РФ не предусматривает возможности проведения подобных расчетов с бюджетом.
Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента при реализации на территории РФ товаров иностранного лица в рамках исполнения посреднического договора (п. 5 ст. 161 НК РФ)?
Ситуация актуальна в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных до 01.01.2009.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ были внесены изменения в п. 5 ст. 161 НК РФ. Теперь там говорится следующее: при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, признаются налоговыми агентами.
Официальная позиция заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами выступают в качестве налогового агента.
Авторы также разъясняют, что посредник продает товар российскому покупателю, а полученный НДС перечисляет в бюджет.
Согласно позиции Минфина России то же правило действует при реализации на территории Российской Федерации товаров, изготовленных из приобретенного на территории Российской Федерации сырья, осуществляемой российским комиссионером от своего имени, но за счет и по поручению иностранного комитента.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-04-08/106
Разъяснено, что при реализации на территории Российской Федерации товаров, изготовленных из сырья, приобретенного в России, а также готовых товаров, осуществляемой российским комиссионером от своего имени, но за счет и по поручению иностранного комитента, налоговая база по НДС исчисляется как стоимость реализованных товаров без учета этого налога.
Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-04-08/78 "О налогообложении предпринимательской деятельности, осуществляемой российской организацией в интересах иностранного лица на основе договора комиссии"
Российская организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, при реализации в 2006 г. товаров этого иностранного лица на территории Российской Федерации выступает в качестве налогового агента и определяет налоговую базу по НДС на основании полной стоимости реализуемых товаров.
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года (п. 13)
Налоговыми агентами признаны комиссионеры (агенты, поверенные), которые реализуют товары иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. В комментарии содержится разъяснение изменений в гл. 21 НК РФ, в том числе в части признания налоговыми агентами комиссионеров (агентов, поверенных).
Статья: Посредник продает товар иностранца. Решаем проблемы с налогами ("Главбух", 2006, N 3)
Автор разъясняет, что до 2006 г. у посредника, реализующего на территории РФ товар иностранного продавца в рамках исполнения посреднического договора, не возникало обязанностей налогового агента. Обязанность по уплате налога возлагалась на покупателя. С 2006 г. налоговым агентом стал посредник, который начисляет НДС в тот момент, когда отгружает товар покупателю или же получает от него предоплату.
Статья: Агент иностранного комитента ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 43)
Автор подтверждает, что с 2006 г. налоговыми агентами будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в рамках договоров поручения, комиссии или агентирования, если они реализуют на территории РФ товары иностранных компаний и собственники этих товаров не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Статья: Что нас ждет после 1 января 2006 года? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 20)
Автор подтверждает, что с 2006 г. российские организации - посредники иностранных фирм, продающие товары на территории РФ в соответствии с договорами поручения (комиссии, агентскими договорами) и участвующие в расчетах, признаются налоговыми агентами. При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены товара, установленной зарубежным партнером, а не удерживать из дохода инофирм.
Консультация эксперта, 2005
Сотрудник налогового органа разъясняет, что если российский налогоплательщик в 2006 г. заключил агентский договор с иностранным принципалом, то при реализации на территории РФ товаров от своего имени он должен предъявить НДС российскому покупателю и уплатить его в бюджет.
Должна ли организация, оказывающая услуги (выполняющая работы) на территории РФ в качестве посредника иностранной организации, удерживать НДС и уплачивать налог в бюджет (п. 5 ст. 161 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет. Есть работа автора, в которой говорится, что положения ст. 161 НК РФ в отношении операций по реализации работ (услуг), осуществляемых российскими налогоплательщиками, не применяются.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Консультация эксперта, 2006
Сотрудник Минфина России разъясняет, что положения ст. 161 НК РФ в отношении операций по реализации работ (услуг), осуществляемых российскими налогоплательщиками, не применяются.