Этап 4. Определение размера минимального резерва.
После расчета суммы расчетного резерва, необходимо определить резерв, который должен быть отражен по счетам бухгалтерского учета, т.е. минимального резерва.
Для этого расчетный резерв корректируется на обеспечение, предоставленное по данной ссуде.
Следует учесть, что корректировка на обеспечение производится ТОЛЬКО в случае, если обеспечение по ссуде относится к I или II категории качества. Полный перечень такого обеспечения и возможность его учета для расчета резерва приведен в Главе 6 Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П.
Корректировка на обеспечение производится по формуле:
| P = PP x (1 - | Ki x Обi | ) |
| Ср |
Где:
Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;
РР - размер расчетного резерва;
Кi - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.
Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если Ki x Обi >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).( т.е. если сумма обеспечения умноженная на коэффициент равна сумме долга, то минимальный резерв равен 0)
В случае если по ссуде отсутствует обеспечение I или II категории качества, то в бухгалтерском учете отражается сумма расчетного резерва.
Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссудыосуществляется по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным.
Условный пример №0.
Банком выдана организации ссуда в размере 1000 000 рублей.
В результате проведенного анализа финансового состояния заемщика составлено профессиональное суждение, на основании которого данная ссуда отнесена ко 2 категории качества.
В соответствии с Положением «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004 в данном случае банк должен сформировать резерв по ссуде в размере от 1 до 20% от суммы основного долга.
Таким образом, одновременно с отражением на балансе банка ссудной задолженности, на балансе банка отражается и резерв на возможные потери по данной ссуде в размере 10000 руб. (1% от суммы основного долга).
Условный пример 1. Расчет резерва с учетом обеспечения
Выдан кредит в сумме 500 000 рублей ООО «Тюльпан». На основании профессионального суждения он отнесен ко 2 категории качества. 3))))
Расчетный резерв, определенный в соответствии с принятой в банке методикой - 2%.
Имеется обеспечение 2 категории качества (т.е. Ki=0,5).
Сумма обеспечения, установленная в соответствии с п.6.4. Положения 254-П – 250 000 рублей.
Рассчитаем минимальный резерв:
Р= 2% ( 1 - (250000 х 0,5/ 500000)) =1,5%
Таким образом, в бухгалтерском учете банка в день выдачи данного кредита будет отражена сумма резерва: 500000 х 1,5%= 7500 рублей
Через некоторое время клиент погасил часть основного долга в сумме 150000 руб. Остаток долга – 350000 рублей. Корректируем резерв в день погашения части основного долга. Теперь он равен:
Р=2%(1-(250000х0,5/350000))=1,29%
350000 х 1,29%=4515 рублей, таким образом, разница между тем резервом, который был сформирован ранее и тем, что рассчитан сейчас в сумме (7500 – 4515) 2985 ру
блей восстанавливается на доходы.
Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка
Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями