Систему учета фактических прошлых (исторических) затрат;
2) систему учета затрат на основе норм и стандартов (нормативный учет в России, «стандарт-кост» в западных странах).
По полноте включения затрат в себестоимость продукции различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (частичной) себестоимости – «директ-костинг».
Система учета полной себестоимости – традиционный вариант учета затрат в российской экономике, основанный на делении всех текущих расходов на прямые и косвенные.
Прямые – затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением отдельного вида продукции.
Косвенные – затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, а иногда всех видов продукции.
Прямые затраты в течение месяца учитываются на основании первичных документов по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») по аналитическим счетам (видам продукции).
Косвенные затраты в течение месяца учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в дебет счета 20 «Основное производство с одновременным распределением их между видами продукции пропорционально установленной базе.
Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все затраты, связанные с производством продукции, входящие в производственную себестоимость (по полной номенклатуре статей).
Система «директ-костинг» основывается на делении затрат в зависимости от деловой активности предприятия (от объема выпущенной продукции). По этому признаку затраты делятся на переменные (зависящие от объема производства) и постоянные (не зависящие от объема производства). Переменные затраты в свою очередь могут быть прямыми и косвенными. Для учета прямых переменных затрат используется счет 20 «Основное производство», для учета косвенных переменных затрат – счет 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца косвенные переменные затраты, собранные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально установленной базе и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (на соответствующие аналитические счета) с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» собираются только переменные затраты, т.е. формируется производственная себестоимость по неполной (ограниченной) номенклатуре статей затрат.
Постоянные затраты в целом по организации собираются в течение месяца в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца собранная сумма полностью списывается на финансовый результат бухгалтерской записью:
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.26 «Общехозяйственные расходы».
Существует несколько модификаций системы «директ-костинг»:
– классический «директ-костинг». Исчисляется себестоимость только по прямым основным затратам, все из которых являются переменными;
– система переменных затрат. Исчисление себестоимости продукции осуществляется по переменным затратам, в состав которых входят прямые переменные затраты и косвенные переменные затраты;
– система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей. Исчисление себестоимости осуществляется по всем переменным затратам, прямым и косвенным, и части постоянных затрат, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.
Несмотря на различную полноту включения в себестоимость продукции видов затрат общим для этого варианта управленческого учета является то, что часть текущих издержек не включается в себестоимость, а возмещается общей суммой из выручки.