Учет производственных потерь.

Классификация производственных затрат.

Производственные затраты – материализованные затраты, которые включаются в себестоимость продукции.

В их состав входят: - прямые материальные затраты; - прямые затраты на оплату труда; - общепроизводственные затраты.

Прямые материальные затраты – затраты сырья и основных материалов. Их стоимость прямо переносится на определенные виды изделий. Их величина изменяется прямо пропорционально объему производства, т.е. они являются переменными затратами. Они являются входящими, подлежат инвентаризации. Это активы организации, которые должны принести выгоду в будущих отчетных периодах. В управленческом учете они называются «запасоемкими активами». Если стоимость материалов нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции, то эти материалы учитываются как вспомогательные и относятся к непрямым материальным затратам и включаются в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы. Каждая организация, исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы отнести к основным (прямым), а какие включить во вспомогательные.

Прямые трудовые затраты – включают в себя все расходы по оплате работникам, непосредственно занятым в производстве продукции. Прямые затраты на оплату труда являются переменными, т.е. их величина изменяется прямо пропорционально объему производства. Затраты на оплату труда цехового управленческого персонала (начальник цеха, мастер, технолог и т.п.), вспомогательного персонала (уборщицы, разнорабочие и т.п.) нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции, поэтому они являются не прямыми, а косвенными и рассматриваются как общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы – возникают непосредственно в производственных подразделениях (участках, цехах, переделах). К ним относятся: РСЭО и общецеховые расходы на управление.

РСЭО по своему назначению являются основными, т.к. обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин; транспортировку сырья, заготовок, деталей, материалов и т.д. Это переменные расходы, зависящие от объема производства.

Общецеховые расходы по своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции.

Варианты сводного учета затрат на производство. Простой (попроцессный) метод учета затрат.

Сводный учет затрат – завершающий этап производственного учета, с помощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения. Сводный учет ведется в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство. Для ведения сводного учета затрат применяется Ведомость сводного учета затрат на производство.

Остатки НЗП на начало месяца по каждой статье переносят в Ведомость отчетного периода из Ведомости предыдущего периода. Затраты за отчетный период определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости брака или выявленных недостач вносят соответствующие записи в Ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках НЗП. Фактическая себестоимость выпущенной ГП определяется по каждой статье расхода.

Сводный учет затрат на производство организуется по одному из следующих вариантов:

1. Полуфабрикатный – такой вариант сводного учета затрат на производство, при котором исчисляется себестоимость не только ГП, но и полуфабрикатов собственного производства. Это позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и осуществлять контроль за процессом формирования себестоимости ГП.

При полуфабрикатном варианте учетный процесс более трудоемкий, т.к. бухгалтерские записи на счете 20 столько раз повторяют ранее учтенные затраты, сколько стадий обработки. Такое наслоение ранее учтенных затрат усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей от внутризаводского оборота.

2. Бесполуфабрикатный – такой вариант сводного учета затрат, при котором затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Для исчисления себестоимости ГП суммируются затраты всех цехов, принимавших участие в ее изготовлении. При данном варианте сокращается объем учетных работ, однако, точность калькулирования и уровень контроля за формированием себестоимости полуфабрикатов в определенной мере снижается.

На практике чаще всего применяется бесполуфабрикатный вариант, снижающий трудоемкость учетно-вычислительных работ.

Простой (попроцессный) метод учета затрат является разновидностью попередельного метода и применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Сущность метода - прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

Особенности метода: - учет производственных затрат по подразделениям без учета отдельных заказов; - списание производственных затрат производится за календарный период, а не за время исполнения заказа; - аналитические счета по счету 20 открываются по подразделениям; - часть изделий постоянно находится в НЗП, которое пересчитывается в так называемые эквивалентные, или условные единицы.

При калькулировании с/с продукции при попроцессном методе могут применяться метод средневзвешанной и метод ФИФО. Наиболее распространенным в российской практике является метод средневзвешанной.

3. Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Отличительные признаки нормативного метода:

1. предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной с/с единицы продукции; 2. систематический, своевременный учет изменений норм и определение влияния этих изменений на с/с продукции;

3. предварительный контроль фактических затрат на основе первичных документов и фиксирование отклонений фактических затрат от норм;

4. ежедневная информация об отклонениях фактических затрат от нормативных.

При нормативном методе учета с/с выпущенной продукции определяется путем алгебраического суммирования нормативной с/с выявленных отклонений и изменений норм.

Организация нормативного учета, прежде всего, связана с необходимостью разработки прогрессивных и технически обоснованных норм расходования сырья, материалов, з/п на единицу продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам распределения материалов и трудовых затрат. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых расходов. Нормативнаая калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров НЗП. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Достоинства метода:

1. Возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными. 2. Возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных.

3. Возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не в конце отчетного периода.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм, так и по отклонениям от них.

Учет производственных потерь.

Производственные потери – непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от браков и простоев.

Брак – продукция (полуфабрикаты), которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению, либо требуют дополнительных затрат на исправление.

Брак в зависимости от характера дефектов подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный); в зависимости от места его обнаружения – на внешний и внутренний.

Выявленный брак оформляется Актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения. Акт утверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерь от брака: за счет виновных лиц или за счет организации.

Бухгалтерией производится оценка (калькуляция) брака, то есть определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный счет 28.

Затраты на внутренний исправимый брак складываются из стоимости материалов, израсходованных на исправление брака, з/п и отчислений, а также соответствующей доли РСЭО и общецеховых расходов и отражаются в учете: Д28 – К 10, 70, 69, 25.1, 25.2.

Себестоимость внешнего окончательного брака складывается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.

Внутренний брак, выявленный на складе ГП, отражается: Д28 – К43 – по фактической общезаводской себестоимости.

Потери от брака списывают с Кредита сч.28 в Дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

Д 73.2 – К 28 – Отнесен на виновных лиц допущенный брак.

Д 76.2 – К 28 – Предъявлены претензии поставщикам, транспортным организациям в связи с поставкой материалов, повлекших брак в производстве.

Д 10.6 – К 28 – Оприходован окончательный брак по цене возможного использования.

Д 20, 23 – К 28 – списаны потери от неисправимого брака основных и вспомогательных производств.

Простои – непроизводительные потери, которые возникают по внешним и внутренним причинам.

Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве.

Простои по внешним, не зависящим от предприятия причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий.

Простои оформляют Актом или Простойным листком, в которых указывают время простоев, его причину, з/п за простой рабочих.

Потери от простоев по внутренним причинам состоят из з/п и отчислений производственных рабочих за время простоев; стоимости сырья и материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за время простоев. В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо указанных затрат, включают соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Потери от простоев относят на виновные предприятия и организации или лица, либо списывают на убытки организации, если эти потери не подлежат возмещению (при стихийных бедствиях).

5. Особенности учета и калькулирование во вспомогательных производствах.

Учет осуществляется на калькуляционном активном счете 23. По Дебету 23 отражаются все затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг с кредита разных счетов (сч. 10, 70, 69, 02 и т.д.). По Кредиту 23 отражается себестоимость изготовленной продукции или выполненных работ, оказанных услуг.

Вспомогательное производство делится на:

1. Простое – производство, которое характеризуется тем, что в нем отсутствуют остатки НЗП и оно оказывает однородные услуги или выполняет один вид работ (транспортный цех, насосная станция и т.п.), или один вид продукции. Здесь все затраты будут прямыми и учитываются по Дебету 23. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат за отчетный период на объем оказанных услуг (выполненных работ) или выпущенной продукции.

2. Сложное – производство, которое характеризуется тем, что выпускается несколько наименований изделий или выполняются какие-то сложные работы. В таких производствах имеются остатки НЗП. Здесь прямые затраты относят в Дебет 23 (материальные, трудовые), а косвенные затраты вспомогательного производства учитывают по Дебету 25, к которому также открываются субсчета. По окончании отчетного месяца счет 25 закрывается и выполняется проводка: Д23 –К25. Аналитический учет ведется по отдельным заказам, видам или группам однородной продукции и по статьям расходов. Продукция вспомогательного производства, предназначенная для собственных нужд предприятия, оценивается по фактической цеховой себестоимости (без учета счета 26). Если продукция или работы продаются на сторону, то в состав затрат включают долю общехозяйственных расходов.

Вспомогательные производства часто оказывают услуги друг другу (встречные услуги). Они оцениваются по плановой себестоимости или по фактической себестоимости предыдущего месяца. Например, транспортный цех осуществляет подвоз топлива для электростанций. Одновременно употребляют электроэнергию этой станции. Получается, что для исчисления себестоимости услуг транспортного цеха надо знать себестоимость электроэнергии. А для определения себестоимости электроэнергии необходимо знать себестоимость транспортных услуг. Это довольно сложно определить, так как вся себестоимость собирается в конце месяца. По окончании месяца все затраты, учтенные на счете 23, распределяются по потребителям услуг. Для этого составляется разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательного производства». Списание услуг по основным потребителям отражается проводкой: Д 20, 25, 26 – К 23. А изготовленные изделия вспомогательного производства приходуются проводкой: Д 10-К 23.

6. Попередельный метод учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где ГП получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах (текстильная, химическая, металлургическая, пищевая промышленность и т.д.).

Передел – это часть технологического процесса, которая заканчивается получением готового полуфабриката, направляемого в следующий передел или реализуемого на сторону.

Сущность метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям (переделам) производства.

Объектом учета затрат являются отдельные стадии процесса. Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела. Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода: простой (одноступенчатый) попередельный метод, метод многоступенчатого попередельного калькулирования, метод эквивалентных коэффициентов, метод исключения (для комплексного производства), метод распределения (для комплексного производства).

С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть бесполуфабрикатным и полуфабрикатным.

Бесполуфабрикатный способ применяется, когда реализуется полностью готовый, т.е. прошедший все технологические переделы, продукт.

При бесполуфабрикатном методе:

- предусматривается только учет затрат по переделам;

- себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется только себестоимость готового продукта;

- затраты на производство распределяется между товарным выпуском и остатком НЗП.

Достоинство бесполуфабрикатного варианта: простой и менее трудоемкий, т.к. отсутствуют какие-либо условные расчеты, расшифровывающие затраты предыдущих цехов и переделов.

Недостаток: не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону.

Полуфабрикатный способ применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с исчислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех. Этот вариант учета предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Передача полуфабрикатов из одного цеха (передела) в другой может отражаться на счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете – по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости.

Достоинства полуфабрикатного варианта:

- наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела;

- позволяет учитывать остаток НЗП в местах его нахождения;

- контроль за движением полуфабрикатов собственного производства.

Недостаток: увеличивается трудоемкость учетно-вычислительных работ.

7. Учет и распределение материальных затрат.

Материальные ресурсы участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт. На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес, поэтому их учет, хранение и рациональное использование имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хоз деятельности. Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материальные ресурсы учитываются на активном счете 10. В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материальные ресурсы делят на группы: сырье и материалы (сч. 10.1); покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (10.2); топливо (10.3); тара и тарные материалы (10.4); зап.части (10.5); прочие материалы (10.6); материалы, переданные в переработку на сторону (10.7); строительные материалы (10.8); инвентарь и хозяйственные принадлежности (10.9).

Основные материалы и сырье занимают большой удельный вес в с/c продукции и являются прямыми затратами. Если из одного и того же вида сырья изготавливают один вид продукции или однородную группу продукции, то стоимость израсходованного сырья относится прямо на с/c данного вида продукции. Но часто из одного и того же вида сырья изготавливают разные виды продукции. Тогда невозможно стоимость сырья отнести на с/c этих изделий. Поэтому применяют косвенные методы распределения. Наиболее распространенным является нормативный метод: стоимость израсходованного сырья распределяется пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск. Второй метод – коэффициентный, который рассчитывается путем определения коэффициентного содержания для каждого вида продукции, начиная от единицы. Такие коэффициенты содержатся в отраслевых инструкциях.

Если расход вспомогательных материалов незначителен и они участвуют в изготовлении нескольких видов продукции, то обычно применяется нормативный метод распределения. Если расход значителен – то обычно их расход определяется косвенным образом пропорционально объему выпущенной продукции.

Для контроля за наличием и движением полуфабрикатов служба цеха составляет баланс движения полуфабрикатов, в котором указываются остатки на начало месяца, при поступлении источник, при выбытии направление, остатки на конец месяца. Распределение полуфабрикатов по видам изделий осуществляется так же, как и распределение материалов.

Топливо и энергия, израсходованные на технические цели, списываются как прямые затраты на Дебет счетов 20, 23 и кредит 60.

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. Материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической с/с их приобретения, которая складывается из их покупной стоимости и ТЗР, без НДС. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическая с/с можно рассчитать только по окончании месяца. Однако движение материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать условные, или учетные цены (плановая с/с приобретения или средние покупные цены, нормативная стоимость приобретения). При использовании учетных цен в б/у используется три счета: 10, 15, 16.

Фактическая с/с списываемых на производство материалов могут определить одним из 3 методов оценки запасов: по с/с каждой единицы, по средней с/с, по стоимости ранних по времени закупок (метод ФИФО).