Может ли налогоплательщик принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при реализации имущественных прав, в случае их возврата (абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ)?

В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ признаются объектами налогообложения по НДС.

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ продавец вправе в случае возврата товаров или отказа от работ (услуг) принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при их реализации. Имущественные права в данном пункте не поименованы.

Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик применить вычет по НДС, уплаченного в бюджет при реализации имущественных прав, в случае их возврата?

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений и авторская работа, согласно которым налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при реализации имущественных прав, в случае их возврата.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.09.2010 по делу N А65-1847/2010

Суд указал, что отсутствие в абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ указания на применение данной нормы в том числе при возврате имущественных прав не свидетельствует о том, что вычеты по НДС нельзя применить при их возврате (отказе).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.04.2008 по делу N А39-3808/2006

Суд указал, что налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет при реализации в том числе имущественных прав, в случае их возврата и отражения соответствующей операции в бухгалтерском учете.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2008 по делу N А11-4205/2007-К2-21/206

Консультация эксперта, 2009

Может ли налогоплательщик принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при реализации товара, в случае его замены (абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), в случае возврата товаров или отказа от работ (услуг). Вычет возможен после отражения в учете необходимых операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик применить вычет по п. 5 ст. 171 НК РФ при замене товара?

Согласно официальной позиции налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при замене ранее реализованного товара.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-11/433

Финансовое ведомство разъясняет, что п. 5 ст. 171 НК РФ следует применять при возврате товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) для их замены.

Может ли продавец в случае возврата ему товаров, не принятых покупателем на учет, уменьшить налоговую базу, а не принимать налог к вычету в порядке п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ?

Согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС в случае возврата ему товаров покупателем. Это возможно после отражения в учете необходимых операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.

При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли продавец вместо принятия НДС к вычету скорректировать налоговую базу по отгруженным ранее товарам.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно Письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 при возврате покупателем не принятых на учет товаров продавцу необходимо внести исправления в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке товаров. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке, регистрируется в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на вычеты согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Данное Письмо было отменено Письмом Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29.

На настоящий момент разъяснений финансового ведомства и налоговых органов нет.

ВАС РФ, рассмотрев законность Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, признал выраженную в нем позицию законной.

Есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик вправе при возврате ему товаров вместо принятия налога к вычету уменьшить налоговую базу.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавец принимает налог к вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ

Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (данный документ, направленный ФНС России для использования в работе нижестоящим органам (Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@), отменен Письмом Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29)

Разъяснено, что при возврате покупателем не принятых на учет товаров продавец вносит исправления (в части количества и стоимости отгруженных товаров) в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных ранее при отгрузке. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке, регистрируется в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на вычеты согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08

Суд пришел к выводу, что п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, обязывающий продавца корректировать счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара, не противоречит Налоговому кодексу РФ. Также суд не установил возложения дополнительной обязанности на налогоплательщика, которая не предусмотрена Налоговым кодексом РФ и Правилами ведения книг покупок и книг продаж.

Позиция 2. При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавец может уменьшить налоговую базу периода реализации

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 по делу N А72-5142/2008

Суд установил, что налогоплательщику был возвращен некачественный товар, не принятый покупателем к учету. Общество уменьшило налоговую базу по НДС периода отгрузки на сумму выручки по операциям по возврату товаров. Инспекция признала неправомерным уменьшение налоговой базы, поскольку общество тем самым нарушило порядок, установленный п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Однако суд отклонил этот довод, указав, что в данном случае общество не заявляло вычеты по операциям возврата, а уменьшение налоговой базы не привело к неуплате налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2009 по делу N А72-4094/2008