Можно ли принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров и выполнении работ (услуг) по благоустройству территории (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров и выполнении работ (услуг) по благоустройству территории, нельзя. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие это мнение.
Имеются судебные решения, согласно которым налогоплательщик вправе применить вычет суммы НДС, уплаченной при выполнении работ по благоустройству территории, так как они связаны с производственной деятельностью организации в целом. Данной точки зрения придерживаются и авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Принять к вычету НДС по товарам, работам (услугам) по благоустройству территории нельзя
Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736
Разъяснено, что НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным в целях озеленения территории аквапарка, нельзя принять к вычету, поскольку он не используется в облагаемых НДС операциях.
Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-11/278
Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 2 ст. 172 НК РФ, разъяснило, что при приобретении для благоустройства территории грунта, рассады, удобрений и так далее предъявленный НДС нельзя принять к вычету, поскольку данные товары не используются в облагаемых НДС операциях.
Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136
Разъяснено, что, поскольку услуги по благоустройству территории не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принять к вычету предъявленный налог по таким услугам нельзя.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2005 N А38-3082-5/412-2004
Суд указал, что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет, поскольку работы по благоустройству территории (озеленение цветников административного здания) не связаны с производственной деятельностью.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Объект построен. Благоустраиваем территорию (Овчинников Б.) ("НДС. Налог на добавленную стоимость", 2008, N 2)
Статья: Что такое благоустройство? (Кошкина Т.Ю.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 15)
Статья: Весенние хлопоты: благоустройство территорий (Аборин Д.) ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 4)
Статья: Благоустройство территории (Леонов Е.М.) ("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 2)
Позиция 2. Принять к вычету НДС по товарам, работам (услугам) по благоустройству территории можно
Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12 по делу N А47-3661/2011
Суд установил, что налогоплательщик, в соответствии с условиями договора аренды, произвел благоустройство арендованных земельных участков (укладку асфальтового покрытия).
Как указал суд, благоустройство территории связано с осуществлением деятельности общества по выполнению транспортных перевозок. В связи с этим документально подтвержденные налоговые вычеты применены налогоплательщиком правомерно.
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9285-11 по делу N А40-141376/10-107-822
Суд указал, что общество правомерно заявило к вычету НДС по работам по благоустройству прилегающей к магазину территории (проложение асфальтового покрытия для подхода к магазину). Суд отметил, что работы производились во исполнение обязательств перед арендодателем на основании соглашения. При этом факт произведения работ подтверждается письмом арендодателя.
Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2011 N КА-А41/4670-11 по делу N А41-10802/10
Суд признал правомерным применение вычета в отношении работ по благоустройству территории (автопарковки, пешеходных зон, дорог, асфальтовых площадок, КПП, сетей наружного освещения).
Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08 по делу N А40-3912/08-129-16
Суд указал, что выполнение работ по благоустройству и озеленению территории было обусловлено требованиями нормативных правовых актов и являлось необходимым условием для принятия в эксплуатацию здания и регистрации на него прав собственности. Такое имущество непосредственно использовалось в операциях, облагаемых НДС. Налогоплательщик применил вычет правомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу N А42-5270/2006
Статья: Весна! Весна на улице! Весенние деньки! ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 10)
Статья: Расходы на благоустройство и озеленение ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 6)
Статья: Проблемное благоустройство ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2)
Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2008 N КА-А40/11445-08 по делу N А40-11079/08-128-46
Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет, так как работы по внешнему благоустройству и озеленению связаны с использованием и обслуживанием здания. Кроме того, это создает положительный имидж организации, что ведет к увеличению спроса на реализуемую продукцию и является одним из условий получения разрешения на строительство здания.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 по делу N А56-23561/2008
Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет, так как работы по озеленению территории (устройство и посев газонов, посадка деревьев и кустарников, внесение удобрений и уход за кустарниками) непосредственно связаны с производственной деятельностью, заключающейся в добыче угля и наносящей вред экологической обстановке. Кроме того, выполненные работы необходимы для восстановления атмосферы окружающей среды.
Постановление ФАС Московского округа от 11.01.2008 N КА-А40/13672-07 по делу N А40-6295/07-118-48
Суд указал, что работы по озеленению, уничтожению нежелательной древесно-кустарниковой растительности, содержанию дорог и территорий связаны с основной производственной деятельностью налогоплательщика, так как приобретались им для благоустройства территории предприятия.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2008 N Ф04-5628/2008(11555-А46-15) по делу N А46-8484/2008
Суд указал, что, поскольку работы по благоустройству территории, ремонту асфальтового покрытия связаны с производственной деятельностью организации в целом, доходы от которой признаются объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик применил вычет правомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2007 N Ф09-6737/07-С2 по делу N А07-19885/06
Постановление ФАС Центрального округа от 25.03.2008 по делу N А-62-2027/2007
Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил вычет в отношении работ по благоустройству территории предприятия (металлический забор по всему периметру территории, асфальтированные дорожки, отмостка по периметру здания, газоны, засеянные газонной травой), поскольку они носят производственный характер, их проведение необходимо для получения документов, разрешающих строительство.
Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07 по делу N А41-К2-5321/07
Суд указал, что налогоплательщик правомерно принял к вычету суммы НДС, которые уплачены по работам, связанным с благоустройством территории (асфальтирование дорожек, подъездных путей, озеленение и устройство внешнего ограждения и освещения здания), поскольку созданные объекты используются для производственных целей и способствуют получению доходов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2007, 07.05.2007 N КА-А40/3156-07 по делу N А40-47222/06-129-276
Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13213-07 по делу N А40-10189/07-127-77
Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении к вычету суммы НДС в отношении работ по организации автостоянки, прилегающей к территории арендуемых помещений, указав, что налогоплательщик (арендатор) выполнял свои обязательства по договору аренды, согласно которому он должен благоустроить территорию, а не осуществлять строительство нового сооружения.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07 по делу N А33-15634/04-С3
Суд признал, что работы по благоустройству территории, прилегающей к зданию, непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, поэтому организация применила вычет правомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А56-6908/2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2010 по делу N А55-36402/2009
Суд со ссылкой на п. 1 ст. 171 НК РФ указал, что применение вычета в отношении работы по благоустройству территории правомерно.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.04.2011
Автор указывает, что арендатор здания, который провел работы по озеленению и благоустройству прилегающей территории, вправе предъявить к вычету "входной" НДС по таким работам. Это объясняется тем, что благоустройство земельного участка в целом связано с основной деятельностью налогоплательщика, поскольку способствует получению дохода, например служит для привлечения клиентов в арендуемый торговый комплекс. Кроме того, зачастую в договоре аренды здания предусматривается обязанность арендатора благоустроить прилегающую территорию. В некоторых случаях работы по благоустройству выполняются в силу требований нормативных правовых актов и без соблюдения этих требований организация или предприниматель не могут осуществлять налогооблагаемую деятельность.