Можно ли все расходы признать косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 318) предусматривает, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщик не вправе полностью отказаться от прямых расходов. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть мнение автора, согласно которому НК РФ не запрещает налогоплательщику вообще исключить прямые расходы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Все расходы не могут быть косвенными

Письмо Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60

Финансовое ведомство разъясняет, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом он должен установить перечень прямых расходов, который может отличаться от перечня, предложенного в ст. 318 НК РФ.

Книга: Годовой отчет за 2006 год: рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера (под общ. ред. Т.Л. Крутяковой) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)

Автор отмечает, что любой вид деятельности (чем бы ни занималась организация) подразумевает наличие прямых и косвенных затрат, поэтому отсутствие прямых затрат, конечно же, приведет к спору с налоговым органом.

Аналогичные выводы содержит...

Практическое пособие по налогу на прибыль

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

Статья: Стоит ли сближать бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов ("Главбух", 2006, N 3)

Статья: Порядок распределения расходов ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 22)

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Налогоплательщик может сделать все расходы косвенными

Статья: Косвенная выгода (Джаарбеков С.М.) ("Налоговые споры", 2006, N 8)

Автор отмечает, что Налоговый кодекс РФ, предоставляя налогоплательщикам право самостоятельно устанавливать в учетной политике перечень прямых расходов, не запрещает сократить этот перечень до минимума или вовсе исключить прямые расходы. Но при этом автор подчеркивает, что целесообразно оставить хотя бы один вид расходов в качестве прямого.

Можно ли признать расходами текущего периода затраты, которые в связи с изменением учетной политики стали относиться к косвенным, если в предыдущем периоде они относились к прямым (ст. 318 НК РФ)?

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения соответствующих норм и правил, т.е. от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом может возникнуть ситуация, когда расходы, которые ранее относились к прямым, с начала нового налогового периода признаются косвенными.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно первой из них, высказанной финансовым ведомством, прямые расходы, которые в связи с изменением учетной политики стали относиться к косвенным, должны учитываться по мере реализации. Аналогичное мнение выражено в судебных решениях и работах авторов.

В то же время существует иная точка зрения, высказанная в решении суда: прямые расходы, которые в связи с изменением учетной политики стали относиться к косвенным, могут учитываться в текущем периоде.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Прямые расходы, которые в связи с изменением учетной политики стали относиться к косвенным, должны учитываться по мере реализации

Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/588

Разъясняется, что изменения в учетной политике в части определения перечня прямых и косвенных расходов касаются расходов налогоплательщика, осуществленных с начала нового налогового периода. В связи с этим не учтенные на начало нового налогового периода расходы, которые признавались прямыми в предыдущем периоде, относятся к расходам по мере реализации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А27-6748/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2009 по делу N А27-671/2009

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/588 <Налог на прибыль: остатки НЗП при изменении метода учета> ("Консультант", 2010, N 24)

Статья: Различные вопросы исчисления налога на прибыль (Сосновская И.А.) ("Современный бухучет", 2010, N 8)

Позиция 2. Прямые расходы, которые в связи с изменением учетной политики стали относиться к косвенным, могут учитываться в текущем периоде

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2011 по делу N А78-901/2010

Суд отметил, что налоговое законодательство предусматривает возможность налогоплательщика вносить изменения в методы учета хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения. При этом в случае изменения учетной политики каких-либо переходных положений для признания расходов, образовавшихся в прошлые периоды, нет. На этом основании ФАС указал, что, поскольку с нового налогового периода затраты по горно-подготовительным и вскрышным работам стали относиться к косвенным, налогоплательщик правомерно учел их единовременно.