Освобождается ли от НДС предоставление жилья в общежитиях (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что услуги по предоставлению комнат (части комнаты) в общежитиях от НДС не освобождаются. Причина - при предоставлении комнат в общежитии не заключается договор найма, а от НДС по пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается только предоставление жилых помещений по договору найма. Имеется судебное решение, подтверждающее данный подход. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Однако большинство судов придерживается противоположной позиции, так как общежития относятся к жилому фонду, а пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС именно предоставление жилых помещений в жилом фонде.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предоставление жилья в общежитиях облагается НДС

Письмо Минфина России от 02.07.2010 N 03-07-11/283

Разъяснено, что услуги по предоставлению жилья в общежитиях от НДС не освобождаются.

Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-07-07/37

Разъяснено, что услуги по предоставлению в пользование части комнаты в общежитии облагаются НДС.

Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116

Финансовое ведомство разъяснило, что льгота, предусмотренная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, на услуги по предоставлению помещений в общежитиях не распространяется. Основание - при предоставлении комнат в общежитии не заключается договор найма жилого помещения. Кроме того, указано, что с 01.01.2004 освобождение от налогообложения НДС стоимости услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.03.2005 N 03-04-09/04

Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ "О направлении Письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116" (вместе с Письмом Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116)

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115219

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/048190

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2005 N А26-4283/2005-210

Консультация эксперта, 2007

Статья: Налогообложение услуг по предоставлению студентам и сотрудникам колледжа жилья в общежитиях на период обучения согласно заключенным договорам найма ("Налоговый вестник", 2006, N 11)

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068676

Разъяснено, что услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях физическим и юридическим лицам не освобождаются от НДС.

Позиция 2. Предоставление жилья в общежитиях подпадает под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 по делу N А32-34416/2010

Суд пришел к выводу, что жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии. Следовательно, услуги по предоставлению помещений в общежитиях подпадают под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 по делу N А29-8106/2006а

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2007 по делу N А29-439/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.10.2007 по делу N А29-1648/2007

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2007 N А10-3531/06-Ф02-7465/07 по делу N А10-3531/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А74-3441/06-Ф02-1492/07 по делу N А74-3441/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.08.2007, 22.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2960 по делу N А51-13015/2006-20-285

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-316/2008(807-А27-34) по делу N А27-4546/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2007 N Ф04-137/2007(158-А45-25) по делу N А45-86/07-46/5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 N Ф04-6500/2007(38366-А27-42) по делу N А27-1243/2007-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-140/2007(31038-А27-34) по делу N А27-11694/2006-6

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А12-3432/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 по делу N А12-11720/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2009 по делу N А42-3628/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2008 по делу N А05-6146/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А05-5029/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 по делу N А05-4049/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А56-24976/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 по делу N А05-151/2008 (Определением ВАС РФ от 30.09.2008 N 12638/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2008 по делу N А13-2322/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2008 по делу N А05-6929/2007 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 11378/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2008 по делу N А05-10105/2007 (Определением ВАС РФ от 16.06.2008 N 7507/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-6907/2007 (Определением ВАС РФ от 24.03.2008 N 3271/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2007 по делу N А56-9865/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2007 по делу N А05-5823/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 по делу N А05-3081/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2007 по делу N А56-52460/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 по делу N А05-799/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2010 по делу N А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2009 по делу N А32-14660/2008-59/250 (Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11339/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2007 N Ф08-7367/07-2744А по делу N А32-4392/07-34/146 (Определением ВАС РФ от 18.02.2008 N 1431/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2008 N Ф08-6578/2008 по делу N А32-6714/2008-59/119

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3292/08-С2 по делу N А76-18402/07 (Определением ВАС РФ от 25.09.2008 N 11434/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2913/08-С2 по делу N А76-22680/07

Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 N Ф09-1147/08-С2 по делу N А76-11172/07 (Определением ВАС РФ от 29.07.2008 N 9219/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2007 N Ф09-9360/07-С2 по делу N А76-2765/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-8424/07-С2 по делу N А76-32411/06

Постановление ФАС Уральского округа от 01.10.2007 N Ф09-7945/07-С2 по делу N А76-2227/07

Постановление ФАС Уральского округа от 01.10.2007 N Ф09-7962/07-С2 по делу N А76-2227/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.09.2007 N Ф09-7465/07-С2 по делу N А76-2766/07

Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-7389/07-С2 по делу N А76-29050/06

Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6366/07-С2 по делу N А07-3103/07

Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2007 N Ф09-5742/07-С2 по делу N А76-15456/06 (Определением ВАС РФ от 14.11.2007 N 15032/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2007 N Ф09-5525/07-С2 по делу N А60-1347/07

Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3 по делу N А07-27706/06 (Определением ВАС РФ от 09.11.2007 N 13787/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4985/07-С2 по делу N А76-21718/06 (Определением ВАС РФ от 27.08.2007 N 10304/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4982/07-С2 по делу N А76-30002/06 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 10301/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2007 N Ф09-3735/07-С2 по делу N А07-26218/06

Постановление ФАС Уральского округа от 29.05.2007 N Ф09-4002/07-С2 по делу N А07-22871/06

Постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2007 N Ф09-1979/07-С2 по делу N А76-13211/06

Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2007 N Ф09-1664/07-С2 по делу N А60-28516/06 (Определением ВАС РФ от 06.07.2007 N 8039/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1197/07-С2 по делу N А07-21816/06

Постановление ФАС Уральского округа от 22.02.2007 N Ф09-817/07-С2 по делу N А07-21292/06

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2007 N Ф09-651/07-С2 по делу N А76-4295/06

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2007 N Ф09-11981/06-С2 по делу N А50-14180/06

Постановление ФАС Центрального округа от 01.10.2008 по делу N А54-1496/2007С3

Постановление ФАС Центрального округа от 05.09.2008 по делу N А54-4517/2007С8

Статья: Учет расчетов по предоставлению в пользование общежития ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7)

Консультация эксперта, 2008

Статья: Ведомственное жилье в бюджетных учреждениях ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 2)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2008 N Ф08-743/2008-251А по делу N А32-18410/2007-51/367

Суд указал, что услуги общежития являются жилищными. В связи с этим услуги по предоставлению в пользование койко-мест в общежитиях являются услугами по предоставлению в пользование помещений и не облагаются НДС в силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.03.2007 по делу N А79-6049/2006

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2007, 21.05.2007 N КА-А40/11262-06 по делу N А40-24285/06-108-172

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/3525-07 по делу N А40-29832/06-98-203 (Определением ВАС РФ от 07.08.2007 N 9712/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 по делу N А56-26221/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.11.2008 N Ф08-6840/2008 по делу N А32-18181/2007-51/348 (Определением ВАС РФ от 11.03.2009 N 2009/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11788/06-С2 по делу N А50-14179/06

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2011 по делу N А40-120210/10-116-467

Суд признал правомерным применение обществом льготы по пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации услуг по предоставлению жилья в общежитии.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 07.07.2010

По мнению автора, в случае предоставления в пользование комнаты или ее части в общежитии налогоплательщик может воспользоваться льготой и не начислять НДС.

Консультация эксперта, 2007

Автор разъясняет, что если организация заключит с каждым сотрудником, проживающим в общежитии, договор найма жилого помещения, то НДС она может не платить. При этом автор указывает, что в случае предоставления общежития для студентов НДС придется уплатить, так как услуги по предоставлению в пользование жилой площади не освобождаются от НДС. Однако налог можно не платить, если предоставить студенту изолированную комнату.