Некоторые случаи выставления счетов-фактур

Правомерно ли выставление счета-фактуры на сумму доплаты за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 168 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

До 01.10.2011 норма ст. 168 НК РФ не разъясняла, может ли продавец в случае изменения цены товара (работы, услуги) выставить счет-фактуру на сумму доплаты за реализованные товары (работы, услуги).

С 01.10.2011 п. 3 ст. 168 НК РФ дополнен абзацем, в соответствии с которым при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего факт уведомления покупателя об изменении стоимости.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работа автора, в которых говорится о том, что, если после реализации товара (работ, услуг) цена изменяется, продавец вправе выставить покупателю счет-фактуру на сумму доплаты.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009

Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно выставил счет-фактуру на доплату за услуги, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого запрета в случае изменения стоимости оказанных услуг в соответствии с условиями заключенного договора.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А19-18339/06-43-Ф02-1483/07 по делу N А19-18339/06-43

Суд отклонил довод инспекции о том, что поставщики общества неправомерно выставили счета-фактуры на доплату за товар, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого запрета в случае изменения цены товара в соответствии с условиями заключенного договора.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 по делу N А19-18342/06-43

Консультация эксперта, 2008

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

(ПО СТ. 169 НК РФ)

Также по этому вопросу см.

Практическое пособие по НДС

СОДЕРЖАНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

1.1. Является ли нарушением правил составления счетов-фактур внесение в них дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ? Является ли это основанием для отказа в вычете (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.2. В каких случаях из счета-фактуры можно удалить реквизиты "Руководитель" и "Главный бухгалтер" (п. 6 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.3. Является ли нарушением заполнение счета-фактуры комбинированным способом (частично с помощью компьютера, частично от руки)? Является ли это основанием для отказа в вычете НДС (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.4. Является ли нарушением заполнение части сведений счета-фактуры на иностранном языке (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.5. Является ли нарушением непроставление прочерков в пустых строках счета-фактуры (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.6. Является ли нарушением составление счета-фактуры на нескольких листах (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.7. Допускается ли указание в счете-фактуре суммы в условных единицах (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.8. Правомерно ли использование счетов-фактур, полученных по факсу (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.9. Правомерно ли составление счетов-фактур в электронной форме (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.10. Чьи реквизиты указывать в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, - головной организации или подразделения (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.10.1. КПП >>>

1.10.2. ИНН >>>

1.10.3. Наименование продавца >>>

1.10.4. Местонахождение продавца >>>

1.10.5. Наименование и адрес грузоотправителя >>>

1.11. Чьи реквизиты указывать в счете-фактуре, который выставляют в адрес обособленного подразделения, - головной организации или подразделения (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.11.1. КПП/ИНН >>>

1.11.2. Наименование покупателя >>>

1.11.3. Местонахождение покупателя >>>

1.11.4. Наименование и адрес грузополучателя >>>

1.12. Чьи реквизиты - головной организации или представительства - указывать в счете-фактуре, если продавцом выступает представительство (филиал) иностранной организации (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.12.1. Наименование продавца >>>

1.12.2. Местонахождение продавца >>>

1.12.3. Наименование и адрес грузоотправителя >>>

1.13. Является ли нарушением ст. 169 НК РФ составление счетов-фактур по форме, отличной от утвержденной в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914? >>>

1.14. Что указывать в графе ГТД счета-фактуры при получении товара по почте (пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.15. Является ли нарушением положений п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП продавца (КПП покупателя)? >>>

1.16. Какой КПП должны указывать в счете-фактуре (платежных документах, декларациях) организации, состоящие на налоговом учете по двум основаниям - в качестве крупнейшего налогоплательщика и по месту нахождения организации (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.17. Является ли нарушением положений п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре ссылок на договор? >>>

1.18. Является ли нарушением п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ заполнение счета-фактуры с опечатками, техническими ошибками? Может ли служить основанием для применения вычета счет-фактура, в котором допущены опечатки или иные технические ошибки (п. 1 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.18.1. Указание неверных реквизитов платежного документа в счете-фактуре (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.2. Дефекты, связанные со смещением цифр при ксерокопировании >>>

1.18.3. Наличие технической ошибки в написании наименования организации, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.4. Неправильное указание цифр ИНН покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.5. Неправильное указание цифр ИНН поставщика (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.6. Неверное указание поставщиком адресных данных покупателя (грузополучателя) (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.7. Неверное указание адресных данных продавца (грузоотправителя) (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.8. Ошибки в номерах счетов-фактур (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.9. Ошибки в проставлении даты счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ)>>>

1.18.10. Ошибки в указании итоговой суммы к оплате (пп. 12 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>

1.18.11. Ошибки в написании фамилии руководителя (п. 6 ст. 169 НК РФ) >>>

1.19. Является ли нарушением ст. 169 НК РФ неправильное заполнение (незаполнение) граф счета-фактуры "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации", произошедшее по вине лица, которое ввезло товар на территорию РФ (пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.20. Является ли нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ неуказание общей стоимости без учета НДС при отгрузке по одному счету-фактуре нескольких наименований товаров (работ, услуг)? >>>

1.21. Является ли нарушением указание в счете-фактуре в качестве грузоотправителя лица, не осуществлявшего отгрузку товара (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.22. Правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.23. Является ли внесение в счета-фактуры на аванс дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ, нарушением правил составления счетов-фактур и основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.24. Нужно ли указывать в счете-фактуре наименование валюты до утверждения его формы, предусматривающей данный показатель (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)? >>>

1.25. Является ли основанием для отказа в вычете размещение рекламы на счете-фактуре (ст. 169 НК РФ)? >>>

1.26. Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание в графах счета-фактуры "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации" наименований нескольких стран и номеров ГТД (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

Является ли нарушением правил составления счетов-фактур внесение в них дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ? Является ли это основанием для отказа в вычете (п. 5 ст. 169 НК РФ)?

В п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ перечислены реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом в п. 2 ст. 169 НК РФ указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименования товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также ставки налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Ранее форма счета-фактуры и правила его заполнения были предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.

Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении Правительства РФ N 1137 (а ранее и в Постановлении Правительства РФ N 914) прямо не указано, будет ли являться основанием для отказа в вычете внесение в счет-фактуру дополнительных реквизитов, не предусмотренных п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России Налоговый кодекс РФ не запрещает указывать в счете-фактуре дополнительные реквизиты. Поэтому их наличие не является основанием для отказа в вычете. Также имеются разъяснения ФНС России, согласно которым наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137, не является основанием для отказа в вычете НДС.

Ранее аналогичные разъяснения давали Минфин России и ФНС России в отношении счета-фактуры, выставленного по Правилам Постановления Правительства РФ N 914. Есть судебные акты и работы авторов, в которых поддерживается эта точка зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/93

Разъяснено, что нормами гл. 21 НК РФ не запрещено отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений).

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@

Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/45

Разъяснено, что гл. 21 НК РФ не запрещает отражение в счетах-фактурах дополнительной информации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/31

Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-09/36

Финансовое ведомство разъяснило, что гл. 21 НК РФ не содержит запрета отражать в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах дополнительные реквизиты (сведения).

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40

Разъяснено, что в Налоговом кодексе РФ не указано на то, что нельзя отражать в счетах-фактурах дополнительную информацию. Поэтому агент при реализации от своего имени товара, принадлежащего принципалу, вправе указать сведения о принципале и об агентском договоре.

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39

Финансовое ведомство разъяснило, что Налоговый кодекс РФ не запрещает отражение в счетах-фактурах дополнительной информации, в том числе сведений о должности уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.

Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17

Разъяснено, что указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@ "О направлении Письма Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17)

Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-08/03

Разъяснено, что при ввозе товаров на территорию РФ с территории Таможенного союза таможенная декларация не оформляется. Поэтому в выставляемых счетах-фактурах при реализации товаров на территории РФ, ввезенных с территории Республики Казахстан или Республики Беларусь, в графах 10 и 11 ставятся прочерки. Однако Налоговый кодекс РФ не запрещает указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию. Таким образом, указание в графе 10 счета-фактуры наименования страны происхождения товаров "Республика Беларусь", "Республика Казахстан" или "Таможенный союз" не является основанием для отказа в вычете.

Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04

Разъяснено, что при приобретении комиссионером (агентом) для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени, но за счет принципала комиссионер (агент) имеет право дополнительно указать в счетах-фактурах свое наименование. Налоговый кодекс РФ не запрещает отражение в счетах-фактурах дополнительной информации.

Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26

Разъяснено, что налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. При этом важно, чтобы они не нарушали последовательности расположения обязательных показателей.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57

Письмо Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04

Если счет-фактуру подписывают лица, уполномоченные распорядительным документом, то их фамилии и инициалы указываются вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. Кроме того, счет-фактура не является составленным с нарушением, если в нем указаны дополнительные реквизиты (например, должность) лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру на основании распорядительных документов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06

Консультация эксперта, 2009

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127

Финансовое ведомство отмечает, что введение в счет-фактуру реквизита "Выдал" не является нарушением ст. 169 НК РФ.

Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур"

Разъясняется, что изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В то же время указание должности лица, не являющегося руководителем или главным бухгалтером, но правомерно подписавшего счет-фактуру, не рассматривается как нарушение требований п. 6 ст. 169 НК РФ.

Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193

Разъяснено, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137, не является основанием для отказа в вычете.

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007

Суд указал, что отражение в счете-фактуре дополнительных сведений не свидетельствует о нарушении порядка составления счета-фактуры и не препятствует применению на его основании налогового вычета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2005 N А19-5000/05-24-Ф02-5522/05-С1

Постановление ФАС Центрального округа от 10.12.2007 по делу N А48-1165/07-18

Суд пришел к выводу: указание номера расходной накладной в строке "к платежно-расчетному документу" счета-фактуры (несмотря на то что налогоплательщик не обязан ее заполнять) не является основанием для отказа в вычете.

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что если в шаблоне формы счета-фактуры уже указана расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера, то уполномоченным лицам нужно дописать чернилами "За руководителя организации" или "За главного бухгалтера" и расписаться рядом с этими записями. Графы руководителя и главного бухгалтера следует оставить пустыми. Также уполномоченные лица могут указывать и свои должности. Это не является нарушением. В подтверждение данной позиции автор приводит соответствующие разъяснения Минфина России и ФНС России.

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, добавление поставщиком в счет-фактуру строки "Представитель, уполномоченный подписывать счет-фактуру (подпись) (Ф.И.О.)" между строками "Руководитель организации" и "Индивидуальный предприниматель" не считается нарушением. Налоговый кодекс РФ не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты.

Консультация эксперта, 2007

Автор разъясняет, что наличие дополнительной информации в счете-фактуре не может являться препятствием для получения вычета.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007