О реструктуризации бизнеса?
Реструктуризация — это система мероприятий, направленных на изменение структуры организации с целью достижения оптимального результата. Реструктуризация может быть выражена в укрупнении или разукрупнении (децентрализации) производства. В отечественной практике реструктуризация бизнеса чаще всего осуществляется в неплатежеспособных или близких к банкротству организациях.
Решение о реструктуризации должно базироваться на результатах анализа, который проводится в основном по четырем направлениям.
1. Анализ перспектив развития. Такой анализ включает в себя исследование поставщиков, клиентов, покупателей, конкурентов, возможность использования заменителей продукции.
2. Анализ входных и выходных барьеров. Анализ входных барьеров — это изучение возможностей войти в бизнес, а анализ выходных барьеров — рассмотрение вопросов, насколько быстро и с какими потерями можно выйти из бизнеса.
3. Анализ внутренней структуры бизнеса организации. Речь идет об изучении действующей ценовой политики и о выработке оптимальной стратегии цен.
4. Оценка эффективности существующей организационной структуры хозяйствующего субъекта. Возможны разные варианты организационной структуры. Одной из наиболее популярных концепций является «стратегическая бизнес-единица».
Стратегическая бизнес-единица — это сегмент организации, обладающий набором товаров, продаваемых одинаковым группам заказчиков, имеющей четко определенный круг конкурентов, для которого разрабатывается отдельная стратегия.
Контрольные вопросы
1. Что такое управленческое решение?
2. Кто принимает главные решения в организации?
3. На чем должны быть основаны эти решения?
4. Назовите этапы принятия управленческого решения.
5. Сколько альтернативных вариантов действий может рассматриваться при принятии решения?
6. Кто занимается сбором и обработкой информации для руководителя?
7. Какие задачи решаются на базе информации бухгалтерского управленческого учета?
8. Назовите основную цель проведения анализа безубыточности производства.
9. На какой зависимости основано определение точки безубыточности?
10. Сколько методов анализа безубыточности вы знаете и какие это методы?
11. Почему при использовании математического метода определения точки безубыточности прибыль считается равной 0?
12. Что такое "масштабная база?
13. Как построить график, чтобы определить точку безубыточности?
14. Какие достоинства у графического метода определения точки безубыточности?
15. В чем практическое значение анализа безубыточности производства?
16. Что такое релевантные расходы?
17. Затраты, определенные как релевантные, являются таковыми для всех управленческих решений?
18. Почему необходимо определять релевантные затраты?
19. Как информация бухгалтерского управленческого учета может быть использована при планировании ассортимента выпускаемой продукции?
20. Всегда ли снятие с производства продукции наименьшей рентабельности приводит к улучшению финансового состояния?
21. На каких показателях базируются анализ и планирование ассортимента выпускаемой продукции?
22. Какая информация служит базой для принятия решений по ценообразованию?
23. Что такое долгосрочный нижний предел цены?
24. Чем характеризуется краткосрочный нижний предел цены?
25. Может ли оказывать влияние на цену продукции степень использования производственных мощностей?
26. Всегда ли продукция должна продаваться по цене, превышающей ее полную себестоимость, и почему?
27. Назовите лимитирующие факторы, которые могут быть на производственных предприятиях.
28. Что такое «узкое место» в производстве?
29. Какой оценочный показатель является основным при наличии лимитирующих факторов?
30. Могут ли решаться перспективные задачи на базе информации управленческого учета и какие?
31. Что такое реструктуризация?
32. Как вы понимаете термины «децентрализация бизнеса» и «централизация бизнеса»?
33. К чему может привести чрезмерная централизация бизнеса?
34. На чем основан анализ перспектив развития предприятия?
35. Что такое «заменители продукции»?
36. Какие барьеры являются входными, а какие выходными?
37. Как надо проводить анализ внутренней структуры бизнеса?
38. Что такое бизнес-единица? Приведите примеры бизнес-единиц.
39. Какая стратегия носит название «стратегия высоких цен»? Что она дает предприятию?
40. В какой из изученных ранее систем учета затрат формируется наибольшее количество информации, используемой при принятии управленческих решений?
41. Может ли центр ответственности быть бизнес-единицей?
42. Какие бизнес-единицы вы могли бы выделить в вашем учебном заведении?
43. Следует ли ограничивать период, в течение которого исследуются данные, используемые в дальнейшем при принятии управленческих решений?
44. Почему для решения перспективных задач недостаточно только данных бухгалтерского управленческого учета?
Задания
Задача 9.1.Один из цехов общества с ограниченной ответственностью «Гранд» выпускает гладильные доски. В феврале было выпущено 500 гладильных досок, за аренду цехового помещения было уплачено 102 000 руб., коммунальные платежи составили 84 000 руб., амортизация основных производственных фондов и отчисления на их ремонт — 45 000 руб. Общезаводские затраты ООО «Гранд» распределяются по цехам, в результате чего административные затраты, приходящиеся на цех по выпуску гладильных досок, составляют 28 000 руб., прочие затраты — 16 000 руб.
В соответствии с действующими нормативами, которые четко соблюдаются и контролируются, прямые переменные затраты, приходящиеся на одну доску, составляют 250 руб.
Определите финансовый результат работы цеха по производству гладильных досок за февраль, учитывая, что цена реализации одной доски 750 руб. Определите необходимый минимальный объем производства для данного цеха.
Задача9.2. В таблице 9.1 приведены данные закрытого акционерного общества «Макс» о затратах на выпуск одного контрольно-измерительного прибора. Условно-постоянные расходы рассчитывают исходя из выпуска 10 000 контрольно-измерительных приборов в месяц.
Таблица 9.1
| Затраты | Сумма, руб. |
| Материальные затраты | |
| Затраты на оплату труда основных производственных рабочих | |
| Затраты на ремонт основных средств | 0,8 |
| Амортизация основных производственных фондов | |
| Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих | 1,5 |
| Арендная плата за помещения | 2,3 |
| Административные затраты | 3,2 |
| Затраты на оплату услуг банка | 0,2 |
| Коммунальные платежи | 1,4 |
Определите точку безубыточности, учитывая то, что цена на выпускаемые приборы 250 руб. Рассчитайте, какую прибыль или
убыток получит ЗАО «Макс», если будет выпускать 500 контрольно-измерительных приборов в месяц?
Задача9.3. Фирма «Комплекс плюс» планирует перейти на выпуск продукции нового вида. При этом постоянные расходы фирмы, составлявшие ранее 300 000 руб., должны будут возрасти на 50% из-за ввода в действие дополнительного оборудования. Исходя из проведенных предварительных расчетов переменные затраты на выпуск единицы новой продукции составят 12 000 руб., предполагаемая цена ее реализации — 14 000 руб. Производственные мощности позволяют выпускать до 500 изделий в месяц.
Определите точку безубыточности при производстве продукции нового вида, используя графический метод. Рассчитайте размер маржинального дохода и прибыль при максимальном использовании производственных мощностей фирмы «Комплекс плюс».
Задача 9.4.Закрытое акционерное общество «Карго» выпускает изделия двух видов: А и В. Информация о показателях деятельности ЗАО «Карго» содержится в табл. 9.2.
Таблица 9.2
| Показатель | Изделия | Итого | |
| А | В | ||
| Переменные расходы на единицу продукции, руб. Объем продаж, шт. Цена 1 шт., руб. Постоянные расходы, руб. | 9 000 200 000 |
Определите критическую точку объема реализации изделий этих двух видов, учитывая то, что на реализацию одной единицы изделия А приходится реализация двух единиц изделия В.
Постройте график, позволяющий определить точку безубыточности производства изделия В, если изделие Л будет снято с производства.
Задача 9.5.На рисунке 9.2 представлен график, где А — изменение совокупных издержек, В — изменение совокупного дохода, С — изменение прибыли.
Прокомментируйте рис. 9.2. Объясните, почему все линии пересекают ось, показывающую доходы и расходы, в разных точках? Почему линия С не пересекается с другими линиями? Что показывает точка пересечения А и В?
Рис. 9.2. Зависимость доходов (расходов) от объема производства
Задача 9.6.Закрытое акционерное общество «Инжектор» производит железнодорожное оборудование. Для изготовления блока БСБ требуются корпуса из специального материала. Месячная потребность ЗАО «Инжектор» в корпусах составляет 500 ед.
Руководитель должен решить, производить эти корпуса самостоятельно или приобретать на стороне. Для решения вопроса руководитель дал задание бухгалтеру-аналитику провести сравнительный анализ возможных решений. Бухгалтер-аналитик сделал расчет затрат на единицу изделия, исходя из необходимости выпуска 500 корпусов (табл. 9.3).
Таблица9.3
| Затраты | Сумма, руб. |
| Основные материалы | |
| Труд основных производственных рабочих | |
| Переменные накладные расходы | |
| Постоянные накладные расходы | |
| Итого полная себестоимость |
Исследование рынка внешних поставщиков корпусов показало, что ежемесячно 500 корпусов можно приобретать по цене 850 руб. за 1 шт Таким образом, все данные для сравнительного анализа были собраны
Завершите проведение анализа и помогите руководителю принять верное решение.
Задача9.7. Открытое акционерное общество «Контелит» производит холодильное оборудование. Для выпуска каждого вида холодильного оборудования приобретаются двигатели разных типов. При инвентаризации на складе были обнаружены 100 двигателей типа А по цене 1500 руб. за 1 шт., которые использовались для изготовления морозильных камер «Морозко». Но эти камеры уже сняты с производства ОАО «Контелит».
Двигатели типа А могут быть доработаны и переделаны в двигатели типа В, которые применяются для выпуска холодильных камер «Миниаква», пользующихся повышенным спросом. Доработка двигателей типа А потребует дополнительных затрат: оплата труда работников — 70 000 руб.; накладные расходы — 55 000 руб. Цена приобретения двигателей типа В на стороне составляет 2600 руб.
Есть еще один вариант использования двигателей типа А: их разборка на запасные части, которые реально продать за 170 000 руб. Затраты на оплату труда работников, занимающихся разборкой двигателей, составят 45 000 руб.
Выберите оптимальное решение и поясните ваш выбор.
Задача 9.8.На заводе «Крон» выпускают продукцию трех видов: лаки, краски, грунтовки. Согласно результатам структура предполагаемой реализации будет выглядеть следующим образом: лаки — 20%; краски — 50%; грунтовки — 30%. В таблице 9.4 представлена информация о предполагаемых расходах на производство и о цене реализации на продукцию.
Таблица 9.4
(руб.)
| Показатель | Лаки | Краски | Грунтовки |
| Переменные расходы на единицу продукции Цена реализации |
Определите, какое количество лаков, красок и грунтовок необходимо выпустить заводу «Крон» для получения прибыли в размере 50 000 руб., учитывая то, что постоянные расходы составляют 60 000 руб.
Задача 9.9.Промышленное предприятие выпускает три вида изделий: А, В и С. Постоянные затраты составляют 8000 руб. В таблице 9.5 содержится информация, характеризующая деятельность предприятия.
Таблица9.5
| Показатель | Изделие | ||
| А | В | С | |
| Структура предполагаемой реализации, % Цена реализации, руб. Переменные расходы на единицу продукции, руб. в том числе материальные расходы |
Определите оптимальный ассортимент продукции для получения прибыли в сумме 10 000 руб.
Задача 9.10.Используя данные задачи 9.9и проведенных расчетов, определите, какая продукция наиболее низкорентабельная? Руководитель считает, что этот вид продукции следует снять с производства. Определите себестоимость оставшихся видов продукции и докажите, что решение о снятии с производства низкорентабельной продукции принесло положительный (отрицательный) результат?
ЗадачаЭ.П. Общество с ограниченной ответственностью «Веста» изготавливает столы двух видов: кухонные и письменные. В таблице 9.6 содержится основная информация о выпускаемой ООО «Веста» продукции.
Таблица 9.6
| Показатель | Столы |
| кухонные | письменные |
| Производительность труда, шт./день Цена за единицу изделия, руб. Переменные расходы на единицу продукции, руб | 1 0,5 800 1000 600 700 |
Руководитель решил сократить частично затраты (маркетинговые, транспортные и пр.), для этого ООО «Веста» должно перейти на выпуск только одного вида столов. Маркетинговые исследования показали, что оба вида столов пользуются спросом, поэтому ограничений по сбыту нет.
Определите, какой вид столов следует снять с производства, учитывая то, что лимитирующим фактором в данном случае выступает фонд рабочего времени.
Задача 9.12.Общество с ограниченной ответственностью «Веста» реализует кухонные столы по цене 800 руб. за 1 шт. через два магазина: «Мебельсбыт» и «Кухонная мебель». Магазин «Мебельсбыт» про-
дает в месяц 52 кухонных стола по цене 1050 руб. за 1 стол, магазин «Кухонная мебель» — 38 столов в месяц по цене 1100 руб. за 1 стол. Переменные затраты на реализацию одного стола в обоих магазинах одинаковые и составляют 100 руб.
Проведите анализ реализации столов и определите, какой из магазинов добивается наилучших результатов, учитывая то, что лимитирующий фактор — это скорость товарооборота.
Задача 9.13,Производственные мощности общества с ограниченной ответственностью «Кварц» позволяют производить три вида изделий: А, В и С. В таблице 9.7 представлена информация об этих изделиях.
Таблица 9.7
| Показатель | Изделие | ||
| А | В | С | |
| Предполагаемый объем продаж, шт. Валовая прибыль на единицу изделия, руб. Время работы оборудования для производства единицы изделия, машино-ч Время работы оборудования для производства 500 изделий, машино-ч | 4 000 | 2 000 |
Оборудование, имеющееся на ОАО «Кварц», может работать 4000 машино-ч в месяц, поэтому все три вида изделий не могут изготавливаться в предполагаемых объемах.
Определите, какие изделия следует выпускать в первую очередь.
Задача 9.14.На промышленном предприятии решили провести модернизацию оборудования с целью сокращения затрат труда и улучшения качества продукции. Объем производства и выручка предприятия останутся без изменения. Старое оборудование уже было в эксплуатации четыре года, к нему применялся линейный метод начисления амортизации. В таблице 9.8 содержатся основные характеристики единицы старого и нового оборудования.
Таблица 9.8
| Показатель | Оборудование | |
| старое | новое | |
| Первоначальная стоимость, руб. Срок полезной службы, лет Переменные расходы на год, руб. | 260 000 60 000 | 100 000 20 000 |
Целесообразно ли проводить модернизацию, учитывая то, что стоимость утилизации старого оборудования на момент замены составляет 30 000 руб.?
Задача 9.15.Один из центров ответственности закрытого акционерного общества «Скорость» планирует выпускать электродвигатели двух видов: X, Y. В ЗАО «Скорость» применяется нормативный метод учета затрат. В таблице 9.9 представлены показатели, характеризующие выпуск этих электродвигателей.
Таблица 9.9
| Показатель | Электродвигатель | |
| X | Y | |
| Планируемый объем реализации в месяц, шт. Цена единицы изделия, руб. | 6 000 | 4 000 |
| Нормативные затраты материалов на единицу продукции, руб. Нормативные затраты труда основных производственных рабочих на единицу продукции, ч | 3 720 | 2 670 |
| Нормативные затраты труда вспомогательных рабочих, ч | 1,5 | |
| Почасовая ставка оплаты труда основных производственных рабочих, руб./ч | ||
| Почасовая ставка оплаты труда вспомогательных рабочих, руб./ч |
Планируется, что постоянные затраты составят 120 000 руб. в месяц.
В настоящее время в рассматриваемом центре ответственности работают 80 основных производственных рабочих, которые в среднем в месяц работают по 160 ч каждый. Для выпуска и реализации запланированного объема электродвигателей имеющегося штата производственных рабочих недостаточно. Из-за неопределенности рынка сбыта новых двигателей руководство решило пока не вести прием новых работников.
Вспомогательные рабочие могут привлекаться из других центров ответственности, поэтому ограничений на их работу нет.
Рассчитайте, какие электродвигатели и в каком количестве должны быть произведены и проданы для получения максимальной прибыли исходя из того, что состав и продолжительность работы производственных рабочих не изменится.
Определите полную себестоимость предложенного вами объема выпуска каждой партии электродвигателей, взяв за базу распределения постоянных накладных затрат стоимость использованных основных материалов.
Задача 9.16.Производственное предприятие изготавливает и продает через розничную торговую сеть 5000 кг макаронных изделий в месяц. Производственные мощности используются на 80%. Переменные затраты на производство 1 кг макаронных изделий представлены в табл. 9.10.
Таблица 9.10
| Затраты | Сумма, руб. |
| Затраты на сырье | |
| Затраты на оплату труда основных производственных рабочих | 0,5 |
| Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих | 0,2 |
| Затраты на материал для упаковки | 0,4 |
Постоянные затраты — 40 000 руб., цена реализации 1 кг макаронных изделий — 14 руб.
Оптовое предприятие предлагает заключить договор на ежемесячную поставку 6000 кг макаронных изделий по цене 13 руб. за 1 кг или договор на ежемесячное приобретение 1000 кг макаронных изделий, но по цене 9 руб. за 1 кг.
Какой договор более выгоден промышленному предприятию? Ответ обоснуйте расчетами.
Задача 9.17. Всостав закрытого акционерного общества «Спектр» входят четыре филиала, расположенные в наиболее крупных городах области, и центральный офис, находящийся в областном центре. Головной офис несет только административные (постоянные) ежемесячные затраты в размере 244 000 руб., которые распределяются между филиалами пропорционально полученной выручке. Филиалы ЗАО «Спектр» занимаются оказанием услуг. Бухгалтеру-аналитику было дано задание провести анализ усредненных за год данных по работающим филиалам. В таблице 9.11 представлена информация, характеризующая деятельность филиалов, собранная бухгалтером-аналитиком.
Таблица 9.11
(руб.)
| Показатель | Филиал | Итого | |||
| Затраты на материалы | 200 000 | 230 000 | 240 000 | 320 000 | 990 000 |
| Затраты на оплату труда | 80 000 | 100 000 | 110 000 | 160 000 | 450 000 |
| Переменные накладные | |||||
| расходы | 90 000 | 170 000 | 164 000 | 210 000 | 634 000 |
| Выручка | 509 200 | 585 580 | 636 500 | 814 720 | 2 546 000 |
| Маржинальная прибыль | 139 200 | 85 580 | 122 500 | 124 720 | 472 000 |
На основе представленной информации руководство решило закрыть филиал 2, так как он приносит наименьшую маржинальную прибыль.
Подготовьте отчет по прибылям и убыткам по каждому действующему филиалу на основе имеющихся данных. Считаете ли вы верным решение о закрытии филиала 2 с точки зрения прибыльности?
Подготовьте отчет по прибылям и убыткам по каждому филиалу, если филиал 2 будет закрыт.
ТЕМА 10